中西方近代財(cái)務(wù)治理的發(fā)展與啟迪
財(cái)務(wù)隨著商品生產(chǎn)與交換的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著商品生產(chǎn)與交換的而發(fā)展。在不同形態(tài)下和同一社會(huì)形態(tài)的不同發(fā)展時(shí)期，由于商品生產(chǎn)與交換活動(dòng)的發(fā)展呈現(xiàn)階段性，因而財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展與財(cái)務(wù)治理的發(fā)展也呈現(xiàn)出階段性。中西方近代財(cái)務(wù)治理的發(fā)展過(guò)程，熟悉我國(guó)財(cái)務(wù)治理所處的階段，探索未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，促進(jìn)社會(huì)主義發(fā)展有著重要意義。 一、西方近代財(cái)務(wù)治理的發(fā)展 西方近代財(cái)務(wù)治理的發(fā)展是與資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系的，從大的發(fā)展階段看，一般以為可劃分為三個(gè)時(shí)期，但劃分具體又有不同看法。一種意見(jiàn)以為可劃分為籌集資金為主、財(cái)務(wù)監(jiān)視為主、事前控制為主三個(gè)階段；［①］另一種意見(jiàn)以為可劃分為籌資財(cái)務(wù)治理階段、內(nèi)部控制財(cái)務(wù)治理階段和投資財(cái)務(wù)治理階段。［②］這兩種劃分雖有其公道性的一面，但共同存在的是劃分標(biāo)準(zhǔn)不太一致。第一種劃分的內(nèi)容中，籌集資金是從治理內(nèi)容看，而財(cái)務(wù)監(jiān)視與事前控制又是從治理方式看，二者不一致。第二種劃分的內(nèi)容中，籌資、投資治理是從治理內(nèi)容看，而內(nèi)部控制又是從治理方式看。筆者以為，對(duì)西方近代財(cái)務(wù)治理發(fā) 展階段的劃分，可按治理重點(diǎn)內(nèi)容的變化為主，結(jié)合主要治理方式的變化來(lái)進(jìn)行。由于同一治理內(nèi)容雖可運(yùn)用不同方式治理，同一治理方式也可運(yùn)用于不同治理內(nèi)容的治理，但當(dāng)某一階段以某一治理內(nèi)容為主時(shí)，運(yùn)用的治理方式也常顯現(xiàn)出有所側(cè)重。具體劃分意見(jiàn)如下： 1.籌資治理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)核算為主要方式的治理階段； 2.本錢(qián)治理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)監(jiān)視為主要方式的治理階段； 3.投資治理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)決策為主要方式的治理階段。 下面具體加以研究，并從中得到啟發(fā)。 （一）籌資治理與財(cái)務(wù)核算為主的階段 早在15、16世紀(jì)，地中海沿岸貿(mào)易城市出現(xiàn)了邀請(qǐng)公眾進(jìn)股的城市貿(mào)易組織，進(jìn)股的股東包括商人、王公、大臣、市民等。貿(mào)易股份經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在財(cái)務(wù)治理上作好集資、股息分配和股本回還工作。但這些工作還未形成獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理部分進(jìn)行治理，而是包含在貿(mào)易經(jīng)營(yíng)治理之中，因此可視為西方近代財(cái)務(wù)治理的初步形成。 19世紀(jì)末20世紀(jì)初，西方股份公司有了迅速發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)也得到快速發(fā)展。這時(shí)，股份公司不斷擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在財(cái)務(wù)上要求開(kāi)辟新的籌資渠道，及時(shí)足額籌得資金滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大的資金需求，并在財(cái)務(wù)關(guān)系上要處理好公司與投資者、債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，分配好盈利。于是，各股份公司紛紛成立專(zhuān)職財(cái)務(wù)治理部分，以適應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理的需要。這時(shí)的財(cái)務(wù)治理部分是以籌集資金為主開(kāi)展治理工作。為作好籌資治理，必須圍繞籌資加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，諸如股票、債券的發(fā)行、回購(gòu)，盈利的，股利的發(fā)放等方面，都必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，從而維護(hù)投資者與債權(quán)人的利益，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大籌資范圍。財(cái)務(wù)治理職能與機(jī)構(gòu)的獨(dú)立化，標(biāo)志著近代西方財(cái)務(wù)治理的完全形成。 （二）本錢(qián)治理與財(cái)務(wù)監(jiān)視為主的階段 20世紀(jì)30年代，資本主義發(fā)生大經(jīng)濟(jì)危機(jī)，西方資本主義國(guó)家出現(xiàn)大批因資金不能周轉(zhuǎn)，失往支付能力和嚴(yán)重虧損而破產(chǎn)倒閉。在危機(jī)中幸存下來(lái)的企業(yè)，熟悉到要走出困境，在財(cái)務(wù)治理上只把主要精力集中到籌資上是很不夠的，現(xiàn)在的主要矛盾已轉(zhuǎn)化為如何以低價(jià)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品往占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，求得企業(yè)生存。產(chǎn)品價(jià)格降低，必須以產(chǎn)品本錢(qián)降低為基礎(chǔ)，于是各股份公司與其他企業(yè)紛紛把財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)從籌資為主轉(zhuǎn)向本錢(qián)治理為主。各公司與企業(yè)普遍進(jìn)行本錢(qián)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與用度定額的制訂，編制本錢(qián)計(jì)劃與用度預(yù)算，加強(qiáng)本錢(qián)控制，嚴(yán)格控制各種財(cái)務(wù)收支，力責(zé)備面降低本錢(qián)。與上述治理要求相適應(yīng)，在財(cái)務(wù)治理方式上是建立與健全公司與企業(yè)內(nèi)部的本錢(qián)監(jiān)視體系。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，通過(guò)制定“經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量”，對(duì)資金占用與采購(gòu)、儲(chǔ)存用度進(jìn)行監(jiān)視與控制；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)制定“經(jīng)濟(jì)投產(chǎn)批量”、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，對(duì)生產(chǎn)消耗進(jìn)行監(jiān)視與控制；在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，通過(guò)制定“經(jīng)濟(jì)發(fā)貨批量”、銷(xiāo)售用度預(yù)算，對(duì)銷(xiāo)售用度進(jìn)行監(jiān)視與控制。由于公司與企業(yè)本錢(qián)治理的加強(qiáng)，增強(qiáng)了這些公司與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使它們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展上逐漸進(jìn)進(jìn)復(fù)蘇階段。 （三）投資治理與財(cái)務(wù)決策為主的階段 二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)進(jìn)一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。世界市場(chǎng)興起、國(guó)際大資本與跨國(guó)公司形成，通貨膨脹加劇，資本主義企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)由國(guó)內(nèi)逐漸發(fā)展到國(guó)外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)生存與發(fā)展不僅取決于內(nèi)部控制與本錢(qián)監(jiān)視，而更重要的取決于投資機(jī)會(huì)的把握和投資地點(diǎn)與項(xiàng)目的選擇，由于投資失誤的損失比之企業(yè)內(nèi)部本錢(qián)治理不善的損失更具有毀滅性。于是，企業(yè)財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)由本錢(qián)治理轉(zhuǎn)向投資治理，而作好投資治理的主要方式是投資決策，即全面作好投資項(xiàng)目的可行性論證，并深進(jìn)投資效果和投資風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際條件，作出投資方向、地點(diǎn)和項(xiàng)目的決策。 隨著衍生工具的發(fā)展，西方資本主義企業(yè)的投資范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，期貨、期權(quán)、期匯與期息買(mǎi)賣(mài)上的高收益、高風(fēng)險(xiǎn)投資，使企業(yè)投資治理的難度遠(yuǎn)大于一般性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資與基本金融工具運(yùn)用的投資，使財(cái)務(wù)治理中的風(fēng)險(xiǎn)投資決策方式與迅速發(fā)展起來(lái)。與此相聯(lián)系，在投資方案實(shí)施中的投資調(diào)控與投資項(xiàng)目的投資回收與進(jìn)步投資報(bào)酬率的全過(guò)程投資治理體系也逐漸建立、完善。 二、社會(huì)主義財(cái)務(wù)治理的發(fā)展 我國(guó)社會(huì)主義財(cái)務(wù)治理是從新中國(guó)成立后逐步建立和發(fā)展起來(lái)的。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的漫長(zhǎng)轉(zhuǎn)換時(shí)期，商品生產(chǎn)與交換活動(dòng)經(jīng)歷了一個(gè)由形式到實(shí)質(zhì)、由低級(jí)向發(fā)達(dá)的發(fā)展階段，在財(cái)務(wù)治理上也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，具體內(nèi)容如下： 1.本錢(qián)治理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)核算與監(jiān)視為主要方式的治理階段； 2.分配治理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)控制與考核為主要方式的治理階段； 3.籌資治理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)猜測(cè)與決策為主要方式的治理階段。 以下具體探討各發(fā)展階段的特點(diǎn)與相互聯(lián)系。 （一）本錢(qián)治理與財(cái)務(wù)核算、監(jiān)視為主階段 從新中國(guó)建立到十一屆三中全會(huì)前，我國(guó)事實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在50年代中期實(shí)現(xiàn)了對(duì)私有經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義改造后，城市工貿(mào)易中全民所有制企業(yè)占了盡對(duì)地位。國(guó)家對(duì)全民所有制企業(yè)實(shí)行同一計(jì)劃、統(tǒng)購(gòu)包銷(xiāo)的經(jīng)濟(jì)治理體制，企業(yè)變成國(guó)家行政機(jī)構(gòu)的附屬物，人、財(cái)、物各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的配置權(quán)與供、產(chǎn)、銷(xiāo)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)都集中在國(guó)家有關(guān)行政治理部分手中，企業(yè)毫未享有獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者的地位。與此相適應(yīng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)治理體制上實(shí)行的是國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧的體制。這一體制的基本內(nèi)容是：（1）企業(yè)所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金由國(guó)家財(cái)政與國(guó)家銀行計(jì)劃供給；（2）企業(yè)資金運(yùn)用按國(guó)家批準(zhǔn)的資金計(jì)劃執(zhí)行；（3）企業(yè)本錢(qián)用度按國(guó)家規(guī)定的本錢(qián)開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家批準(zhǔn)的本錢(qián)用度計(jì)劃支出；（4）企業(yè)產(chǎn)品按國(guó)家指定的銷(xiāo)售對(duì)象與國(guó)家定價(jià)銷(xiāo)售；（5）企業(yè)收進(jìn)在補(bǔ)償本錢(qián)與上交稅金后所形成的利潤(rùn)按國(guó)家規(guī)定全部或盡大部分上交財(cái)政；（6）企業(yè)按國(guó)家規(guī)定從本錢(qián)、營(yíng)業(yè)外支出和利潤(rùn)中提取形成的各種專(zhuān)用基金按國(guó)家規(guī)定用途與批準(zhǔn)的計(jì)劃專(zhuān)款專(zhuān)用。 從上述財(cái)務(wù)治理體制的基本內(nèi)容看，資金由國(guó)家供給，企業(yè)無(wú)籌資權(quán)；資金運(yùn)用由國(guó)家安排，企業(yè)無(wú)投資權(quán)；本錢(qián)用度開(kāi)支報(bào)國(guó)家有關(guān)部分審核，企業(yè)無(wú)本錢(qián)開(kāi)支權(quán)；收進(jìn)按國(guó)家計(jì)劃分配，企業(yè)無(wú)定價(jià)權(quán)與分配權(quán)。企業(yè)財(cái)務(wù)治理的職責(zé)是如何按國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定搞好本錢(qián)核算，向國(guó)家報(bào)帳；如何按國(guó)家財(cái)經(jīng)制度，監(jiān)視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部單位公道使用資金、正當(dāng)開(kāi)支用度、及時(shí)上交稅金與利潤(rùn)，保證完成各項(xiàng)財(cái)政上交任務(wù)。因此，這一階段財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)是本錢(qián)核算、本錢(qián)計(jì)劃控制與實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)視。由于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)被納進(jìn)國(guó)家財(cái)政計(jì)劃，所以企業(yè)財(cái)務(wù)被視作國(guó)家財(cái)政體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)而包括在財(cái)政體系之中。直到現(xiàn)在，財(cái)政學(xué)界還有一部分同道堅(jiān)持以為企業(yè)與國(guó)家之間的關(guān)系是“經(jīng)濟(jì)核算關(guān)系”，企業(yè)財(cái)務(wù)屬于國(guó)家財(cái)政體系的組成部分，可見(jiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念與統(tǒng)收統(tǒng)支觀念影響之深。 （二）分配治理與財(cái)務(wù)控制、考核為主階段 從1978年12月黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)進(jìn)進(jìn)以建設(shè)為中心的主義建設(shè)新時(shí)期，開(kāi)始了經(jīng)濟(jì)體制改革，直到1992年10月黨的十四大確立我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為止的14年中，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)進(jìn)行了長(zhǎng)期的探索。在這一階段中，先后提出過(guò)“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”和“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”兩種改革目標(biāo)模式。由于當(dāng)時(shí)改革的目標(biāo)模式還是堅(jiān)持計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下商品經(jīng)濟(jì)，逐步將全民所有制轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬?duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者，改革未觸動(dòng)產(chǎn)權(quán)明晰，所以整個(gè)改革是按“放權(quán)讓利”的思路進(jìn)行的。在經(jīng)濟(jì)治理上，國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行指令性計(jì)劃、指導(dǎo)性計(jì)劃與市場(chǎng)調(diào)節(jié)計(jì)劃相結(jié)合的計(jì)劃治理體制，企業(yè)在人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)六個(gè)方面逐步擴(kuò)大一些自主權(quán)力，以調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。與這種經(jīng)濟(jì)治理體制相適應(yīng)，在財(cái)務(wù)治理體制上是以分配為突破口，對(duì)籌資、投資、本錢(qián)、收進(jìn)等方面的體制進(jìn)行局部性改革。其主要是：（1）改統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧制為自收自支、利潤(rùn)包干上交、留利自管的制度；（2）利潤(rùn)包干上交在實(shí)行稅前承包上交后，又改為稅利分流、稅后承包上交方式；（3）企業(yè)留利按國(guó)家規(guī)定建立積累基金、消費(fèi)基金與后備基金，并按國(guó)家規(guī)定用途自行安排使用；（4）企業(yè)資金以國(guó)家供給為主，但可經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)以發(fā)行債券、股票、聯(lián)營(yíng)和內(nèi)部積累方式籌集一部分資金；（5）企業(yè)資金運(yùn)用除限額以上的基本建設(shè)投資要經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)立項(xiàng)以外，其他可自行安排使用，但必須保證國(guó)家指令性計(jì)劃任務(wù)的完成；（6）企業(yè)本錢(qián)用度開(kāi)支仍按國(guó)家規(guī)定的本錢(qián)開(kāi)支范圍與標(biāo)準(zhǔn)支出；（7）產(chǎn)品定價(jià)與三種計(jì)劃形式相適應(yīng)，也分為國(guó)家定價(jià)、指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)三種形式，企業(yè)在指導(dǎo)價(jià)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的制定方面有了一定自主權(quán)。 從這一階段財(cái)務(wù)治理體制的內(nèi)容看，已由單純計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧制逐步改為企業(yè)自收自支、利潤(rùn)包干上交制，財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)是分配治理。與這一重點(diǎn)治理內(nèi)容相適應(yīng)，在財(cái)務(wù)治理方式上是以財(cái)務(wù)控制與考核為主。在財(cái)務(wù)控制方面，先后實(shí)行過(guò)企業(yè)基金提取比例控制、利潤(rùn)留成比例控制、利潤(rùn)承包上交比例控制等方式。在財(cái)務(wù)考核方面，國(guó)家對(duì)企業(yè)著重考核實(shí)現(xiàn)利稅與上交利潤(rùn)指標(biāo)，企業(yè)工資總額與上交利稅掛鉤，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收進(jìn)與全面完成各項(xiàng)承包指標(biāo)掛鉤。 （三）籌資治理與財(cái)務(wù)猜測(cè)、決策為主階段 黨的十四大，確定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。我國(guó)全民所有制企業(yè)已按照國(guó)有企業(yè)改革的要求，開(kāi)始了建立企業(yè)制度的試點(diǎn)，按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、治理”的基本要求進(jìn)行深進(jìn)地改革。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)對(duì)出資者投進(jìn)的資本金、企業(yè)內(nèi)部積累和債權(quán)人借給的借進(jìn)資金擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，并以法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，實(shí)行企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的治理體制。與此相適應(yīng)，在財(cái)務(wù)治理體制上則實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)自理、自負(fù)盈虧的新體制，其主要內(nèi)容是：（1）國(guó)家作為企業(yè)的投資者，擁有投進(jìn)的資本金及其相應(yīng)權(quán)益的終極所有權(quán)，以及由終極所有權(quán)所決定的重大決策權(quán)、受益權(quán)和終極處置權(quán)，并以投進(jìn)的資本為限承擔(dān)有限責(zé)任；（2）企業(yè)擁有對(duì)法人財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)，按照所有者的要求對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷(xiāo)實(shí)行自主安排與營(yíng)運(yùn)；（3）企業(yè)擁有籌資權(quán)與投資權(quán)；（4）在遵守國(guó)家本錢(qián)治理法規(guī)的條件下，企業(yè)擁有本錢(qián)用度開(kāi)支權(quán)；（5）除極少數(shù)產(chǎn)品由國(guó)家定價(jià)外，企業(yè)擁有廣泛的定價(jià)權(quán)；（6）在工資總額增長(zhǎng)低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)、人均勻工資增長(zhǎng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)的條件下，企業(yè)可自行確定工資總額與工資形式；（7）企業(yè)收進(jìn)在補(bǔ)償本錢(qián)用度、交納銷(xiāo)售稅和所得稅后的稅后利潤(rùn)，可按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定順序和比例提取公積金、公益金，并按所有者的要求進(jìn)行分配；（8）企業(yè)可按國(guó)家規(guī)定以一定年限的稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)企業(yè)虧損，保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。 從這一階段財(cái)務(wù)治理體制的內(nèi)容看，企業(yè)財(cái)務(wù)治理體制已由上一階段的企業(yè)自收自支、利潤(rùn)包干上交體制轉(zhuǎn)換為企業(yè)財(cái)務(wù)自理、自負(fù)盈虧體制。這一階段，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金已不能由國(guó)家同一供給，而必須面向市場(chǎng)自主地往進(jìn)行籌集，加之上形成的國(guó)家財(cái)政撥款不足，企業(yè)自有資本比重偏低，資金長(zhǎng)期緊缺等題目存在，籌資治理就成為企業(yè)財(cái)務(wù)治理中最突出的題目。特別是由于我國(guó)大部分企業(yè)仍處于速度效益型向效益速度型的轉(zhuǎn)換之中，能否及時(shí)、足額籌得資金，已成為企業(yè)發(fā)展的頭等大事。因此，這一階段已由分配為主進(jìn)進(jìn)籌資為主。為了從不同渠道張羅資金，企業(yè)財(cái)務(wù)治理的首要任務(wù)是向各類(lèi)社會(huì)出資者和債權(quán)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以及今后一定時(shí)間的企業(yè)盈利能力、償債能力的財(cái)務(wù)猜測(cè)報(bào)告，提供所張羅資金用以進(jìn)行投資的可行性分析與決策報(bào)告，為社會(huì)出資者與債權(quán)人向本企業(yè)投資提供真實(shí)可信的決策資料。因此，在這一階段，財(cái)務(wù)治理的方式是以財(cái)務(wù)猜測(cè)與決策為主。 三、中西方近代財(cái)務(wù)治理的發(fā)展的意義 通過(guò)上述中西方近代財(cái)務(wù)治理發(fā)展的比較研究，我們可以得到以下幾方面的理性熟悉。 1.財(cái)務(wù)治理發(fā)展階段與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)治理體制變革相聯(lián)系。西方資本主義國(guó)家從總的看是實(shí)行資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)務(wù)治理從本世紀(jì)初的籌資為主發(fā)展到30年代后的本錢(qián)治理為主和二次世界大戰(zhàn)后的投資為主，這是與資本主義經(jīng)濟(jì)本世紀(jì)初迅猛發(fā)展、30年代的大經(jīng)濟(jì)危機(jī)和二次世界大戰(zhàn)后跨國(guó)公司與市場(chǎng)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段性相適應(yīng)，體現(xiàn)各階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國(guó)財(cái)務(wù)治理發(fā)展階段與西方資本主義國(guó)家有所不同，從建國(guó)至十一屆三中全會(huì)前的本錢(qián)治理為主階段，發(fā)展到十四大前的分配治理為主階段，十四大后進(jìn)進(jìn)籌資治理為主階段，這一發(fā)展過(guò)程與我國(guó)經(jīng)濟(jì)治理體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，再向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的演變過(guò)程是相適應(yīng)的。同時(shí)，這一發(fā)展過(guò)程也反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平由低向高的發(fā)展進(jìn)程。從這一歷史經(jīng)驗(yàn)，我們可以看到不同國(guó)家、同一國(guó)家的不同地區(qū)與不同企業(yè)，財(cái)務(wù)治理盡管在大的發(fā)展階段上有相似點(diǎn)，呈現(xiàn)某種大趨勢(shì)，但由于各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，也可能呈現(xiàn)各自財(cái)務(wù)治理重點(diǎn)變化的時(shí)間先后不同，顯現(xiàn)出發(fā)展階段上的一定時(shí)間差與地區(qū)差。因此，各地區(qū)、各企業(yè)財(cái)務(wù)治理的重點(diǎn)應(yīng)因地、因時(shí)制宜，不要盲目照搬別人的經(jīng)驗(yàn)。 2.中西方近代財(cái)務(wù)治理的各種發(fā)展階段中，都要留意處理好社會(huì)經(jīng)濟(jì)治理者（國(guó)家行政部分）、所有者、經(jīng)營(yíng)者與勞動(dòng)者的財(cái)務(wù)關(guān)系。國(guó)家稅收不能少，所有者權(quán)益應(yīng)維護(hù)，經(jīng)營(yíng)者與勞動(dòng)者收進(jìn)應(yīng)與所提供的經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，當(dāng)然也要承認(rèn)財(cái)務(wù)關(guān)系的處理是有階級(jí)性的。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)與集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系的處理是勞動(dòng)者階級(jí)內(nèi)部財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)利關(guān)系的處理題目，所產(chǎn)生的矛盾是人民內(nèi)部矛盾。資本主義國(guó)家財(cái)務(wù)關(guān)系的處理是資產(chǎn)階級(jí)與無(wú)產(chǎn)者階級(jí)在商品價(jià)值中的剩余勞動(dòng)價(jià)值與必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的分割關(guān)系，是資產(chǎn)階級(jí)無(wú)償占有無(wú)產(chǎn)階級(jí)剩余勞動(dòng)價(jià)值的剝削過(guò)程，以及資本家與他們的國(guó)家之間在財(cái)務(wù)上集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。因此，我們對(duì)西方財(cái)務(wù)治理中某些屬于人類(lèi)共同文明成果的先進(jìn)治理方式與是可以鑒戒的，但對(duì)那些如何剝削勞動(dòng)者而為個(gè)人發(fā)財(cái)、如何損害他人而達(dá)到自己暴發(fā)的腐朽東西應(yīng)無(wú)情地拋棄，不要忘記我們發(fā)展的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而不是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。 3.經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期往往輕易忽視投資治理與本錢(qián)治理，為危機(jī)的出現(xiàn)創(chuàng)造了條件。我國(guó)70年代末與80年代初有一個(gè)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)期，這一時(shí)期與西方國(guó)家本世紀(jì)初的經(jīng)濟(jì)高漲相類(lèi)似，都忽略了本錢(qián)治理與投資治理，因此在追求產(chǎn)品產(chǎn)量高速增長(zhǎng)時(shí)，卻忽視了降低能源與原材料消耗，忽視投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，重復(fù)建設(shè)、盲目建設(shè)處處皆是，當(dāng)我國(guó)進(jìn)進(jìn)80年代后期與90年代初期時(shí)，不得不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)整，抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，大力控制通貨膨脹，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展付出了代價(jià)。 4.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化，企業(yè)發(fā)展團(tuán)體化與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已成為必然趨勢(shì)，大型公司投資主體多元化、經(jīng)營(yíng)層次多級(jí)化，財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)模日益擴(kuò)大，財(cái)務(wù)關(guān)系處理日益復(fù)雜，這都要求財(cái)務(wù)治理進(jìn)進(jìn)一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期的特點(diǎn)將是以進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為中心，實(shí)行全方位財(cái)務(wù)治理。在財(cái)務(wù)治理內(nèi)容上，已不是偏重于某一項(xiàng)治理，而是對(duì)籌資、投資、本錢(qián)、收進(jìn)、分配等方面全面性治理，在財(cái)務(wù)治理方式上對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容的治理都采用猜測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析、監(jiān)視等多種方式治理，財(cái)務(wù)治理中定性與定量的方法都會(huì)不斷創(chuàng)新。這一全方位發(fā)展趨勢(shì)已在西方和我國(guó)某些先進(jìn)的大型企業(yè)財(cái)務(wù)治理中嶄露頭角。我們的研究應(yīng)對(duì)這一新的發(fā)展趨勢(shì)給予極大關(guān)注，不斷以新的研究成果指導(dǎo)財(cái)務(wù)治理實(shí)踐的進(jìn)步，并為財(cái)務(wù)學(xué)科建設(shè)作出貢獻(xiàn)。 注： ①楊樹(shù)滋編著《企業(yè)財(cái)務(wù)治理》，機(jī)械產(chǎn)業(yè)出版社，1981年11月版第18—23頁(yè)。 ②王化成：《西方財(cái)務(wù)治理》，人民大學(xué)出版社，1993年4月版第2—5頁(yè)。【中西方近代財(cái)務(wù)治理的發(fā)展與啟迪】相關(guān)文章：
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