中西方戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的比較與反思
摘 要：戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重大意義。然而其作為一門新興學(xué)科，我國(guó)又引進(jìn)較晚，因而怎樣使其在我國(guó)的應(yīng)用中發(fā)揮其積極的作用就成為了一個(gè)我們必須解決的題目。先容了西方戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的實(shí)踐歷程，并分析比較了中西戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的差異，給我國(guó)企業(yè)提供鑒戒，并提供相關(guān)建議，以幫助我國(guó)企業(yè)開(kāi)發(fā)和實(shí)施適合實(shí)際需要的戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而更有利于其自身的發(fā)展。?關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略治理;治理會(huì)計(jì);戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)?
1 西方發(fā)達(dá)國(guó)家戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)實(shí)踐?
1.1 戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的本質(zhì)及內(nèi)容?
戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting，以下簡(jiǎn)稱SMA）的本質(zhì)是為企業(yè)戰(zhàn)略治理服務(wù)的會(huì)計(jì)，它的任務(wù)是從戰(zhàn)略的高度，為企業(yè)決策層猜測(cè)與提供具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，審閱本企業(yè)內(nèi)部的資源與運(yùn)作，最大限度地促進(jìn)本企業(yè)“價(jià)值鏈”的改進(jìn)與完善，使企業(yè)保持并不斷創(chuàng)造長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。它其中融合了傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的理論精華，同時(shí)結(jié)合了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略治理的前沿方法，同時(shí)又創(chuàng)造了更多的新方法，比如價(jià)值鏈分析法、時(shí)間治理、產(chǎn)品生命周期本錢法、戰(zhàn)略本錢法、平衡記分卡分析法等，它還引進(jìn)了諸如相對(duì)規(guī)模、速度、創(chuàng)新和質(zhì)量，進(jìn)行量化的衡量。?
1.2 以美國(guó)為例：美國(guó)大型企業(yè)推動(dòng)SMA應(yīng)用的途徑?
1.2.1 企業(yè)文化驅(qū)動(dòng)?
美國(guó)將企業(yè)文化應(yīng)用在企業(yè)的戰(zhàn)略治理中，追求企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和不斷進(jìn)步，以為諸如顧客滿足、對(duì)個(gè)人的尊重、不斷進(jìn)步和學(xué)習(xí)等價(jià)值觀應(yīng)該體現(xiàn)在每一位員工、每一個(gè)作業(yè)和每一個(gè)子公司中。這使得SMA的方法成了一種自然而然的需要。?
1.2.2 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度?
根據(jù)SMA理論的要求，美國(guó)的大型企業(yè)大都定義了自己的業(yè)績(jī)目標(biāo)和業(yè)績(jī)衡量參數(shù)，如操縱效率、顧客滿足程度和員工參與程度等，同時(shí)它們和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程、顧客認(rèn)可過(guò)程及治理與支持過(guò)程等三個(gè)中心過(guò)程相聯(lián)系。這樣一來(lái)，訂單的傳遞與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)安排、資金張羅與控制、人力資源治理等公司業(yè)務(wù)均可得到其業(yè)績(jī)治理系統(tǒng)在戰(zhàn)略層面上的支持，從而推動(dòng)了SMA的應(yīng)用。?
1.2.3 綜合運(yùn)用治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)?
美國(guó)的大型企業(yè)大多把SMA融進(jìn)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的使用框架內(nèi)，建構(gòu)一個(gè)復(fù)合的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這樣既保證了傳統(tǒng)治理領(lǐng)域依然有相應(yīng)的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作支撐，同時(shí)在新領(lǐng)域又有SMA的新方法做輔助。?
2 我國(guó)企業(yè)SMA的應(yīng)用情況及原因分析?
2.1 我國(guó)企業(yè)SMA的應(yīng)用現(xiàn)狀?
目前我國(guó)的一部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用SMA方法，并取得了較好的經(jīng)營(yíng)效果。如湖南韶峰水泥團(tuán)體有限公司運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法進(jìn)行戰(zhàn)略本錢治理，既簡(jiǎn)化了其上游價(jià)值鏈，又簡(jiǎn)化了本企業(yè)內(nèi)部包裝車間的價(jià)值鏈，降低了水泥的單位本錢，實(shí)現(xiàn)自身與用戶的雙贏，從而實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的目的，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)條件下取得了明顯的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。然而從總體上來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)SMA的普及仍然較差，有相當(dāng)大比例的職員根本不了解SMA，現(xiàn)實(shí)情況依然不容樂(lè)觀。?
2.2 我國(guó)企業(yè)SMA應(yīng)用題目的原因分析?
2.2.1 企業(yè)外部環(huán)境?
SMA以決策會(huì)計(jì)為主，以執(zhí)行會(huì)計(jì)為輔。然而，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息沒(méi)有任何意義。經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和社會(huì)影響因素，而不能重視SMA所提供的信息，從而造成了治理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得治理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。另外，有效的SMA必須建立在一個(gè)同等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下。但總體上來(lái)說(shuō)我國(guó)法律體系上的不健全、不完善使得市場(chǎng)優(yōu)越劣汰的規(guī)律不能充分體現(xiàn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性、相關(guān)性大為減弱，導(dǎo)致主要信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的SMA只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。?
2.2.2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境?
(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。?
(2)會(huì)計(jì)職員的影響。?
(3)會(huì)計(jì)信息技術(shù)現(xiàn)代化化程度的影響。?
2.2.3 SMA的自身缺陷?
SMA究竟是一個(gè)新生事物，并且適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的SMA理論更加缺乏，生搬硬套西方SMA理論并不一定能對(duì)我國(guó)企業(yè)起到積極的作用，因此它同樣制約著SMA在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用。? 3 中西方SMA應(yīng)用的比較與建議?
3.1 西方SMA的應(yīng)用歷程的特點(diǎn)及與我國(guó)的比較?
根據(jù)以上對(duì)于中西方SMA的應(yīng)用情況分析，不難總結(jié)出西方SMA應(yīng)用歷程的以下幾個(gè)特點(diǎn)：?
（1）SMA在西方是企業(yè)發(fā)展客觀需要的產(chǎn)物。?
如前所述，西方國(guó)家SMA的高度發(fā)展與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)治理水平是相一致的，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然選擇和方向，應(yīng)用時(shí)能結(jié)合自身的特點(diǎn)，適用性較強(qiáng)，具有一定的主動(dòng)性；而在我國(guó)SMA尚屬于舶來(lái)品，是一種被動(dòng)的接收，無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上都有和我國(guó)實(shí)際情況相對(duì)脫節(jié)的地方。?
（2）SMA在西方的發(fā)展有必要的信息技術(shù)做支撐。?
SMA提供的信息數(shù)目龐大，只有借助于計(jì)算機(jī)才能及時(shí)處理，發(fā)揮其戰(zhàn)略決策顧問(wèn)的作用，西方SMA的發(fā)展在當(dāng)時(shí)剛剛成熟起來(lái)的信息技術(shù)支撐下發(fā)展迅速。然而現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)計(jì)算機(jī)普及率比較低，其應(yīng)用也大多停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前猜測(cè)的能力。同時(shí)我國(guó)治理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得治理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無(wú)法運(yùn)用。?
（3）SMA的應(yīng)用與理論發(fā)展結(jié)合緊密。?
盡管SMA是一個(gè)新生事物，但是在西方理論界已經(jīng)形成了一定的理論體系，并不斷結(jié)合企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用的情況進(jìn)行調(diào)整與創(chuàng)新，進(jìn)而推動(dòng)其應(yīng)用有更新的發(fā)展。然而，現(xiàn)階段我國(guó)的SMA理論仍局限于對(duì)國(guó)外著作的翻譯先容。固然某些大型企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始嘗試使用SMA，但是大多還處于低級(jí)階段，缺乏符合中國(guó)國(guó)情的成熟的理論指導(dǎo)，個(gè)別生搬硬套的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)反而因此受累。?
3.2 對(duì)我國(guó)加強(qiáng)SMA應(yīng)用的建議與對(duì)策?
從以上分析可知，在我國(guó)現(xiàn)階段，要推廣運(yùn)用SMA，必須加強(qiáng)對(duì)SMA理論的研究，并結(jié)合實(shí)際應(yīng)用豐富其內(nèi)容。具體對(duì)策如下：?
（1）要把傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)與SMA結(jié)合起來(lái)。?
傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)深進(jìn)企業(yè)內(nèi)部，旨在進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”，而SMA將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng)，重在“知彼”。知己知彼，百戰(zhàn)不殆。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)與SMA各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可，不能由于傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的局限性就把它全部否定。?
（2）應(yīng)對(duì)企業(yè)的治理層和會(huì)計(jì)職員加強(qiáng)培訓(xùn)，進(jìn)步企業(yè)職員素質(zhì)。?
一方面必須要加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)職員的培養(yǎng)；另一方面進(jìn)步企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的治理會(huì)計(jì)意識(shí)也成為進(jìn)步SMA應(yīng)用水平的重中之重。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響SMA應(yīng)用的首要原因。進(jìn)步SMA的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是最為關(guān)鍵的因素。?
（3）發(fā)展信息技術(shù)，為SMA的實(shí)施提供技術(shù)支撐。?
戰(zhàn)略治理中大量的數(shù)學(xué)模型以及比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，如價(jià)值鏈分析、動(dòng)態(tài)規(guī)劃等，只有借助于計(jì)算機(jī)幫助才能及時(shí)提供決策支持信息。因此必須盡快改進(jìn)處理信息的手段，推廣先進(jìn)的信息技術(shù)，積極引進(jìn)和開(kāi)發(fā)SMA軟件，用先進(jìn)的工具推進(jìn)SMA的廣泛應(yīng)用。?
（4）規(guī)范我國(guó)的SMA知識(shí)體系。?
大中專院校要加強(qiáng)對(duì)SMA的理論研究，結(jié)合企業(yè)實(shí)踐探索出一套邏輯清楚，結(jié)構(gòu)完整，方法規(guī)范，評(píng)價(jià)指標(biāo)明確的SMA理論體系，做到知識(shí)體系的規(guī)范化，從而保證計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲(chǔ)、輸出的可靠性，使SMA提供的信息更加相關(guān)。?
（5）建立中國(guó)治理會(huì)計(jì)師組織，推進(jìn)SMA應(yīng)用的前進(jìn)。?
現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為治理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織，并收到了積極的效果。鑒于此，我國(guó)也有必要根據(jù)具體國(guó)情鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組建我國(guó)自己的治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，設(shè)立治理會(huì)計(jì)師資格考試，創(chuàng)辦治理會(huì)計(jì)師刊物。這不僅有利于SMA理論的成熟，而且能夠推動(dòng)SMA的運(yùn)用和發(fā)展。?
參考文獻(xiàn)?
［1］?劉運(yùn)國(guó)等.治理會(huì)計(jì)前沿［Ｍ］.北京：清華大學(xué)出版社，2003.?
［2］?孫茂竹.治理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)［Ｍ］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.
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