視同銷售的稅務(wù)及會計處理
一般來說，對貨物征收增值稅應(yīng)以貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓為前提，但是下列8種行為在實際經(jīng)濟生活中經(jīng)常出現(xiàn)，為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購貨物的稅收負擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對下列行為視同銷售處理，納入增值稅的征收范圍，視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅，計算收入，計交所得稅。（1）將貨物交付他人代銷。 （2）銷售代銷貨物。 （3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外。 （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。 （5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 （7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 一、視同銷售業(yè)務(wù)的分類 1、不得在稅前扣除的項目。不得在稅前的項目有用于職工福利獎勵支出，用于職工醫(yī)院等非生產(chǎn)性機構(gòu)、集資支出，用于非公益性、救濟性贊助、捐贈支出以及用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品支出等等。對這類支出，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。 2、可直接在稅前扣除的視同銷售項目。包括企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷企業(yè)將自己生產(chǎn)的會計賬簿用于財務(wù)會計部門；工廠將自己生產(chǎn)的機械配件用于固定資產(chǎn)的大修理支出，以及通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對公益性青少年活動場所等的捐贈支出等。按照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的這些支出可全額在稅前扣除。 3、自用的金額在一定的數(shù)額內(nèi)可以稅前扣除，超過標(biāo)準部分不能扣除。這類項目主要包括：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告性贊助支出，用于正常合法的業(yè)務(wù)招待開支，用于除紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對公益性青少年活動場所等以外的社會公益性、救濟性捐贈支出。稅法對納稅人的業(yè)務(wù)招待費、廣告支出以及公益性、救濟性捐贈支出規(guī)定了一定的比例，在控制的比例內(nèi)可以全額扣除，超過部分不得扣除。 4、形成固定資產(chǎn)可在以后納稅年度通過折舊逐步在稅前扣除的項目。即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門構(gòu)成固定資產(chǎn)，如空調(diào)公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用，或工廠將自己生產(chǎn)的車床安裝在新建的車間等，長期來看，空調(diào)和車床即可通過計提折舊的形式，依照稅法規(guī)定的計稅價格逐步在稅前獲得全額扣除。 二、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理 1、不得在稅前扣除的視同銷售項目的會計處理。發(fā)生時按相關(guān)財務(wù)會計規(guī)定入賬，年度終了后，應(yīng)嚴格按稅法規(guī)定的計稅價格核定視同銷售業(yè)務(wù)的納稅所得，按永久性差異的所得稅處理方法做納稅調(diào)整及應(yīng)納所得稅會計處理。 2、直接在稅前扣除的視同銷售項目的會計處理。發(fā)生時借記相關(guān)科目，貸記
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