淺議增值稅會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)差錯(cuò)與糾正方法
增值稅是國(guó)家對(duì)工商企業(yè)和加工與修理修配行業(yè)普遍征收的稅種，也是企業(yè)感覺(jué)稅負(fù)最重的稅種。會(huì)計(jì)即應(yīng)依法及時(shí)、正確地核算應(yīng)納的增值稅額。在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成某一會(huì)計(jì)期間少納稅或未納稅的情況很多，被機(jī)關(guān)行政處罰的也屢見(jiàn)不鮮。如何將稅法正確地貫徹執(zhí)行于具體會(huì)計(jì)工作之中，有效防范會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)造成少繳、誤繳增值稅，成為會(huì)計(jì)學(xué)界普遍關(guān)心的問(wèn)題。 混合銷售收入指一項(xiàng)收入既涉及貨物銷售收入又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入。二者相伴而生。伴生的勞務(wù)取費(fèi)收入項(xiàng)目。不是工商企業(yè)的兼營(yíng)范圍，而是企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，偶而應(yīng)個(gè)別購(gòu)買人求助而有償提供的安裝、運(yùn)輸、技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)等取得的。該類收入本屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍，但在工商企業(yè)只是偶然出現(xiàn)。為防止稅收流失，稅法規(guī)定將其混合進(jìn)貨物銷售額中一并征收增值稅。但一些企業(yè)誤將其單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，便出現(xiàn)誤繳營(yíng)業(yè)稅而少納了增值稅。 例如，甲廠2007年8月18日向乙公司銷售一批18萬(wàn)元的貨物。合同約定由甲廠運(yùn)送。乙于拿到《提貨單》當(dāng)天，先交付10萬(wàn)元貨款，另8萬(wàn)元暫出“欠據(jù)”，待貨物運(yùn)抵后結(jié)付。該批產(chǎn)品的庫(kù)存成本為8萬(wàn)元。甲廠會(huì)計(jì)在辦妥相關(guān)手續(xù)后，當(dāng)日作出如下賬務(wù)處理： 該筆業(yè)務(wù)中的問(wèn)題是很多不懂法而持有“錢沒(méi)到手就不算銷售”商業(yè)觀念的企業(yè)經(jīng)常犯的“通病”，很容易被機(jī)關(guān)認(rèn)定以銷售沖減成本隱瞞收入的手段偷稅。 二、增值稅會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的糾正方法 1應(yīng)完整歸集納稅對(duì)象。按稅法規(guī)定精神，企業(yè)除已確認(rèn)發(fā)生的非常損失部分產(chǎn)品外，所有出庫(kù)并即將退出該環(huán)節(jié)或領(lǐng)域的產(chǎn)品，無(wú)論直接銷售還是其他途徑出貨，也不論其是否實(shí)際作價(jià)和產(chǎn)生實(shí)際現(xiàn)金流入量，都應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。因此，要求會(huì)計(jì)掌握以下要點(diǎn)：（1）準(zhǔn)確歸集《銷售賬》中各產(chǎn)品明細(xì)賬戶金額，即本企業(yè)中各納稅對(duì)象的賬面銷售收入數(shù)額。這是增值稅計(jì)稅依據(jù)的主體與核心內(nèi)容。（2）認(rèn)真查看《產(chǎn)成品賬》或《庫(kù)存商品賬》，將其貸方發(fā)生總額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶的借方總額相核對(duì)，如庫(kù)存成本貸方轉(zhuǎn)出額高于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方轉(zhuǎn)入額，表明當(dāng)期存在非銷售外的產(chǎn)品發(fā)出或者賒銷等情況。應(yīng)分類確定，把屬于改變用途和自用部分填入增值稅計(jì)算表。（3）仔細(xì)審閱《原材料》和其他存貨賬目。看本期是否有將外購(gòu)材料、邊角料、殘次品、破損或閑余物資及機(jī)器設(shè)備等的銷售、抵債、捐贈(zèng)等應(yīng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)發(fā)生。如果存在，則將其列進(jìn)增值稅計(jì)算表。這樣，企業(yè)當(dāng)期的征稅對(duì)象便能歸集全面和完整。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步核算確定計(jì)稅依據(jù)。 在實(shí)際操作時(shí)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)該首先查看其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入賬戶的貸方增加額，找出屬于應(yīng)稅的部分；再審閱費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等賬戶的貸方發(fā)生額，看有無(wú)直接沖減有關(guān)費(fèi)用的價(jià)外應(yīng)稅收入項(xiàng)目。把上述各項(xiàng)合計(jì)填入稅金計(jì)算表，價(jià)外費(fèi)用便全部計(jì)稅。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)確認(rèn)混合銷售收入很簡(jiǎn)單：一是收入項(xiàng)目不在營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)范圍之內(nèi)，而是伴隨貨物銷售同步發(fā)生。財(cái)會(huì)人員在具體核算時(shí)應(yīng)注意識(shí)別以下兩個(gè)方面的問(wèn)題： 1只制造產(chǎn)品銷售沒(méi)有兼營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)，則發(fā)生的屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)服務(wù)收入，應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額計(jì)算繳納增值稅，不另征收營(yíng)業(yè)稅。比如某機(jī)械廠銷售自己生產(chǎn)的車床每臺(tái)套價(jià)款20萬(wàn)元，某制造商購(gòu)買四臺(tái)支付貨款80萬(wàn)元，同時(shí)向廠家求助給其安裝、調(diào)試和技術(shù)人員培訓(xùn)，另付勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元。廠方接受此要求并收取該款項(xiàng)。則這2萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)就應(yīng)混合進(jìn)車床銷售額計(jì)算繳納增值稅。 稅法規(guī)定各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是要求會(huì)計(jì)在賬面上核算“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體日期。這是稅法與會(huì)計(jì)制度非常重要的結(jié)合點(diǎn)。會(huì)計(jì)在增值稅日常核算中。必須嚴(yán)格把握和正確應(yīng)用。仍以前面列舉的實(shí)例說(shuō)明： 要正確理解和準(zhǔn)確應(yīng)用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定，需注意把握兩點(diǎn)： 上述核算差錯(cuò)的糾正，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法，切實(shí)能夠正確、深入地理解增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定內(nèi)容和實(shí)質(zhì)精神，在期末認(rèn)真復(fù)核并嚴(yán)格按規(guī)定報(bào)機(jī)關(guān)審驗(yàn)抵扣項(xiàng)目，這樣就可以有效避免差錯(cuò)的重復(fù)發(fā)生。【淺議增值稅會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)差錯(cuò)與糾正方法】相關(guān)文章：
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