基于作業本錢法的施工項目本錢核算探析
【摘要】筆者通過對作業本錢法的概念、原理及計算方法的先容，探討作業本錢法在施工項目本錢核算中應用的可行性。本錢核算是在本錢計劃和本錢控制的基礎上對各本錢對象的實際耗費進行計算和比較的過程。經過本錢核算得出數據的真實性和正確性對企業獲得真實的工程本錢信息，計算盈利都有著十分重要的意義。
一、作業本錢法概述
作業本錢法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，是20世紀80年代末在美國興起的一種先進的本錢計算與企業治理方法。作業本錢計算法是指以作業為核心，以資源活動為線索，以本錢動由于媒介，依據不同本錢動因分別設置本錢回集對象即本錢庫來回集、匯總用度，再以各種產品耗費的作業量分攤這些用度至產品中，從而匯總計算各種產品的總本錢和單位本錢的方法。它不同于傳統的直接以產品數目為基礎的本錢系統，而是把本錢計算深進到作業層次，以“產品消耗作業，作業消耗資源”為主線，通過對作業本錢的確認和計量，對所有作業活動進行追蹤和動態反映。它可以提供相對正確的本錢信息，以求盡可能消除“不增值作業”，改進“可增值作業”，促使損失、浪費減少到最低限度，進步決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業治理水平的不斷進步。
二、作業本錢計算的基本原理
（一）作業本錢計算的基本原理
作業本錢計算法建立在以下兩個條件之上：（1）產品消耗作業；(2)作業消耗資源。根據這樣的條件，作業本錢計算法的基本原理可以概括為：依據不同的本錢動因分別設置本錢庫，再分別以各種產品所耗費的作業量分攤其在該本錢庫中的作業本錢，然后分別匯總各種產品的作業總本錢，計算各種產品的總本錢和單位本錢。由此可見，作業本錢計算法將著眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的本錢分配到作業，再由作業依據本錢動因追蹤到產品本錢的形成和積累過程，由此而得出終極產品本錢。
（二）作業本錢計算的基本步驟
1.確定作業，進行作業整合并建立作業中心本錢庫
產品的生產過程或者項目的完成過程是由一系列作業組成的，在進行作業本錢計算時首先要根據實際計算的需要確定這些作業。由于確定出的作業數目往往非常巨大，使得計算非常復雜，為了簡化計算一般還需要根據作業的相關性對同質作業進行合并，建立作業中心本錢庫。本錢庫是指作業所耗費資源的回集中心。在作業本錢法中，將每一個作業中心所耗費的資源回集起來作為一個本錢庫。因此，一個作業中心對應一個本錢庫。
2.資源用度的回集
（1）對間接用度的處理。不同行業不同工作的間接用度的范圍各不相同，對于制造業來說間接用度主要指制造用度，而建筑施工項目的間接用度主要指施工項目的現場治理費、企業治理費、勞動保險費和財務用度等。由于間接計進用度的發生不能直接回屬到某一個作業，現行的會計制度是記錄各項間接用度的總用度，不能反映各個作業消耗用度的情況，而作業本錢計算法要求把間接用度首先根據資源動因分配到不同的作業中，以使本錢控制深進到作業層次進行本錢控制。
（2）資源動因的選擇。資源動因是分配資源本錢到本錢庫的標準，是聯系資源和本錢用度回集的橋梁。確定資源動因量常用方法有經驗法和丈量法。
①經驗法。它是根據技術職員的工作經驗來確定各個作業中心所消耗資源數目的一種方法。例如動力費這一用度要素，對于施工項目各個作業中心所消耗的具體動力費是無法直接獲得的。這時技術職員應考慮各作業中心所消耗動力費的實際情況，根據自己的經驗來確定這一資源用度的分配比例。這種分配方法要求技術職員具有良好的經驗和認真負責的態度，否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性，很輕易造成各作業中心實際消耗資源的情況與經驗法所確定的資源消耗情況產生很大偏差。②丈量法。所謂丈量法是利用儀器儀表等丈量設備具體記錄各作業中心消耗資源情況的方法。還是以動力費為例，使用丈量法確定資源動因量可在各作業中心設置計量水、電等動力資源的儀器儀表，以確切反映各作業中心所共同享有的動力資源。利用這種方法分配作業本錢精度很高，但核算本錢也較高，由于在每個作業中心設置儀器儀表是一筆不小的開支。同時由于具體記錄也會增加一定的物力、人力資源消耗，從而引起核算本錢的升高。 (3)回集本錢庫的本錢。選擇好資源動因后，還要確定資源動因量，確定資源動因量后，再根據資源動因把各項資源消耗的間接用度向作業中心進行分攤。資源動因量統計得越是正確，本錢與用度的回集就越科學、精確。分攤到作業或作業中心的用度形成本錢庫的本錢。
3.計算作業本錢和產品本錢
（1）作業動因(本錢動因)的選擇。作業動因是分配作業本錢到產品或勞務的標準，是聯系作業消耗量和企業產出量之間關系的橋梁。為作業本錢選擇合適的作業動因是作業本錢庫用度分配的關鍵，通常一個作業有多個不同的作業動因，例如：產品檢驗作業的作業動因有檢驗次數、檢驗時間、分歧格產品數等；再如采購作業的作業動因有采購單數、供給商數、零件數等。確定作業動因的關鍵在于要為每一個本錢選擇一個能反映作業消耗量與實際消耗量相關程度較高的作業動因。一定要避免使用不能正確反映作業消耗量的作業動因，例如，假如材料處理所需的時間是變化的，利用處理次數作為作業動因就不如利用材料處理時間作為作業動因好。利用處理次數作為作業動因，一個需要較長時間進行材料處理的產品本錢會被低估，而一個僅需要很短時間的產品本錢則會被高估。
（2）確定本錢庫作業動因消耗量。作業動因量是正確分配本錢用度的基礎，是指產品消耗的“作業動因”的數目。作業動因量一般根占有關原始記錄進行分類、匯總得到，有時也可根據工人或技師的工作經驗數據加以分析得到。
（3）計算本錢動因率。本錢動因率是指每單位本錢動因所引起的間接用度的數目。
本錢動因率=本錢庫用度/本錢庫作業動因總量
有了本錢動因率，就可根據各產品消耗各本錢庫的本錢動因量，進行本錢用度的分配。
（4）計算作業本錢和產品本錢。產品的作業本錢即是該產品所消耗某一作業的本錢動因量乘以該作業的本錢動因率。計算公式為：
作業本錢=本錢動因率×作業動因量
產品所包含所有作業的作業本錢之和，即為該產品的間接計進用度。產品本錢即是直接材料本錢、直接人工本錢和間接計進用度之和。計算公式為：
產品本錢=直接材料本錢 直接人工本錢 間接計進用度
三、施工項目本錢核算中應用ABC的條件和意義
（一）應用的條件
作業本錢法計算出的本錢數據比傳統本錢數據更正確，更具有因果性和決策相關性。但是作業本錢法的上風并不僅僅限于本錢計算方面，其作業過程的觀點更值得企業往深進研究和領會。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業本錢法的應用成為可能，具體表現在以下幾個方面：
1.建筑工程中機械化施工程度大大進步，使本錢分配的標準和基礎發生了變化
過往的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機械所代替，這一點在鐵路施工項目中體現較為明顯，尤其在一些大型土石方、隧道、基礎處理等工程中表現更為突出。另外，建筑施工企業面對激烈的競爭，其外部本錢(如：廣告宣傳、壞保用度、文明施工等)不斷受到重視，企業間接用度在建筑產品本錢中的比例大大進步，各項目之間、各單項工程之間間接本錢的正確分配和分配基礎都已發生了很大變化。
以上本錢結構的變化使得傳統本錢治理所提供的本錢信息越來越不正確，對本錢核算和控制系統提供的本錢信息有效性和精確性提出了更高的要求，而夸大分配基礎多元化和重視資源耗費、作業與產品之間因果關系作業本錢法，則能很好地解決此題目。
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