信息經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展對會計理論的影響論文
一、前言
當(dāng)今，信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展改變了世界面貌和人類生活。以信息經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會的這一重大發(fā)展，同樣影響了會計這一古老而重要的職業(yè)，必將導(dǎo)致傳統(tǒng)會計理論發(fā)生重大變革和創(chuàng)新，對現(xiàn)有的思維方式、生產(chǎn)生活方式、價值觀念、教育模式、經(jīng)濟管理及領(lǐng)導(dǎo)決策等產(chǎn)生重大影響。而會計作為經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，作為經(jīng)濟核算、監(jiān)督控制體系的重要組成部分，其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變而變革和發(fā)展。
二、對會計組織和對象的影響
隨著網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)普遍建立了基于計算機、局域網(wǎng)和互連網(wǎng)的會計信息處理系統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理實現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會計處理方法和流程自動進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記賬憑證，然后自動登賬，并隨時可以根據(jù)需要生成會計報表，還可通過預(yù)測決策系統(tǒng)對會計信息進(jìn)行分析，這對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生了重大的影響。會計對象是會計工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體，會計對象是研究會計理論的起點。傳統(tǒng)會計理論對財富的認(rèn)識主要局限于有形財富，對獲利驅(qū)動力的認(rèn)識主要局限于有形資產(chǎn)。在信息經(jīng)濟時代，對會計對象的沖擊具體體現(xiàn)在對會計要素的沖擊。信息經(jīng)濟時代，智力資本成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)財富的形成、增值起主要作用。因此，傳統(tǒng)會計理論對資產(chǎn)的界定已不適應(yīng)當(dāng)今會計環(huán)境的要求，無法適應(yīng)時代的發(fā)展的要求，相應(yīng)地，其他會計要素定義也要做出修改。
三、對會計目標(biāo)的影響
關(guān)于會計目標(biāo)，理論界形成了兩個學(xué)派：一是受托責(zé)任學(xué)派；二是決策有用學(xué)派。在導(dǎo)向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點上，前者強調(diào)可靠性，后者則更著重相關(guān)性。傳統(tǒng)會計的基本目標(biāo)是向經(jīng)濟決策人提供有用的財務(wù)信息，主要包括：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。在信息經(jīng)濟時代，經(jīng)濟基礎(chǔ)的重心由物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向使企業(yè)資產(chǎn)增值、財富增加的信息資產(chǎn)，物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而信息資產(chǎn)的作用增強。因此，會計目標(biāo)服務(wù)的主體將由物質(zhì)資本所有者（股東）轉(zhuǎn)向信息資產(chǎn)的所有者。同時，企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)范圍將擴大，財務(wù)報告不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財務(wù)資源的增長和創(chuàng)造的興趣，也要滿足他們對計量企業(yè)信息資源、權(quán)益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的信息需求。在信息經(jīng)濟時代，企業(yè)管理既注重經(jīng)濟目標(biāo)，又注重社會目標(biāo)。因此會計既要注重報告企業(yè)的經(jīng)濟效益，又要注重報告企業(yè)的社會效益。其中四個方面的信息將在會計信息中占有重要地位：一是改善生態(tài)環(huán)境方面的信息； 二是人力資源方面的信息； 三是提供市場產(chǎn)品和服務(wù)；四是對社會福利貢獻(xiàn)方面的信息。總之，信息經(jīng)濟下，會計提供決策有用的信息，同時兼顧受托責(zé)任信息，是會計發(fā)展的主旋律，代表了會計發(fā)展的方向。
四、對會計基本假設(shè)的影響
在信息經(jīng)濟占主導(dǎo)地位的時代，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟初具雛形。會計基本假設(shè)根據(jù)環(huán)境而產(chǎn)生，取決于會計所處的客觀環(huán)境。一旦環(huán)境變遷，人們對反映和監(jiān)督的經(jīng)濟活動就會提出新的更高的要求，基本假設(shè)就會偏離現(xiàn)實，依此而建立的會計核算體系就會扭曲而起不到正確反映實際經(jīng)濟情況的作用。因此，在信息經(jīng)濟來臨之際，信息經(jīng)濟對傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的會計假設(shè)進(jìn)行重構(gòu)是時代的發(fā)展的需要。
（一）對會計主體假設(shè)的影響
會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織，該假設(shè)界定了會計活動的空間范圍。在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算的企業(yè)。一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及信息資本在經(jīng)濟發(fā)展中作用的加強，會計的主體已朝多元化的方向發(fā)展。隨著信息經(jīng)濟的日益發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)上公司和虛擬企業(yè)，這些公司和企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千千萬萬的個體聯(lián)系起來，但當(dāng)業(yè)務(wù)一結(jié)束，又可以在幾秒鐘內(nèi)解體。另一方面，企業(yè)與企業(yè)之間相互控股、相互參股的情況越來越多，這些企業(yè)之間的聯(lián)盟可以在很短的時間內(nèi)通過兼并等手段整合，也可以在很短的時間內(nèi)解散，這就使得會計主體對應(yīng)于兩個空間：一個是實的“物理空間”， 即傳統(tǒng)意義上的空間概念；另一個則是虛擬的“網(wǎng)絡(luò)空間”，各種網(wǎng)上實體就處于“網(wǎng)絡(luò)空間”之內(nèi)。也就是說，公司作為會計主體，可能時而膨脹，時而縮小，還可能立即解散，虛擬公司使會計主體具有可變性，主體可借助計算機網(wǎng)絡(luò)迅速分合。在這種情況下，實體概念對于網(wǎng)絡(luò)公司而言意義不大，這將給會計的核算和管理以及風(fēng)險的控制帶來巨大的挑戰(zhàn)。如何界定這些實體的界限，如何核算和管理這些不確定性的實體，需要拓展傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)。因此，以信息使用者為導(dǎo)向來界定會計主體是與會計目標(biāo)的要求相一致的，并且，在會計核算上，使用這種方法能夠根據(jù)信息使用者的范圍來確定哪些信息可進(jìn)入該主體的信息系統(tǒng)，解決了“網(wǎng)絡(luò)主體”核算范疇不確定的問題。
（二）對持續(xù)經(jīng)營的影響
傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為，一個會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)地經(jīng)營下去，并且在可預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)。在信息經(jīng)濟時代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜、競爭激烈、風(fēng)險大，會計主體面臨的是信息更新加速、產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)清算、終止。同時，信息經(jīng)濟時代企業(yè)競爭加劇， 企業(yè)被兼并的可能性更大，購并成為趨勢，更增加了單個會計主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能性。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可按市場的需要，借助互聯(lián)網(wǎng)適時地介入、退出和轉(zhuǎn)化，一旦完成某項交易則立即解散。這種臨時性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在信息經(jīng)濟時代將十分普遍， 呈現(xiàn)出“短暫性”、“臨時性”的特點，這些狀況使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變得有名無實，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提對它們不再適用。完善持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，特別是針對高新技術(shù)企業(yè)“適時介入、快進(jìn)快出”與現(xiàn)有企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營、爭取不出”這兩種經(jīng)營風(fēng)格的不同之處，可考慮對類似的會計主體建立項目期間建設(shè)。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)針對不同的企業(yè)采用不同的方式，對傳統(tǒng)意義上的企業(yè)， 應(yīng)繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本制原則； 對一些知識密集型企業(yè)或“網(wǎng)上實體”，它們不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，可以在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以外采用非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。這樣使建立在其上的會計方法更具有合理性。當(dāng)企業(yè)一旦獲得不能持續(xù)經(jīng)營的證據(jù)時，會計處理必須按照清算價值進(jìn)行。歷史成本計量將趨向現(xiàn)實價值或公允價值計量。因此，對這類企業(yè)傳統(tǒng)會計中的“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)不再適用，取而代之的將是“暫時性經(jīng)營”假設(shè)或者“破產(chǎn)清算”經(jīng)營假設(shè)。因此，在信息經(jīng)濟環(huán)境下，要建立多種不同的經(jīng)營假設(shè)。
（三）對會計分期的影響
會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要，該假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，人為地劃分為若干個期間，以便定期提供會計信息，反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。在信息經(jīng)濟時代，激烈的競爭要求決策必須高效率，從而要求及時了解相關(guān)的會計信息，而會計分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的需要，因此，該假設(shè)實際已變得毫無意義。隨著電子商務(wù)的興起、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的普及和電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務(wù)及非財務(wù)信息，而不必等到某個會計期間結(jié)束才可獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)公司”出現(xiàn)，各成員之間開展松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)因業(yè)務(wù)需要整合成公司，也可以在短期內(nèi)因業(yè)務(wù)的完成而解散，其存續(xù)時間的伸縮性很強，且存在時間具有不確定性的情況，造成了虛擬會計主體大量涌現(xiàn)，會計主體的外延將大大拓展。鑒于上述情況，為滿足會計信息使用者減少決策風(fēng)險的需要，應(yīng)對財務(wù)報告的及時性進(jìn)行創(chuàng)新，這就必須打破原有會計分期假設(shè)的框架，沒有必要對會計期間進(jìn)行整齊劃一的劃分。可以考慮在會計分期假設(shè)對期間的限定上實行浮動制，根據(jù)經(jīng)營管理和決策的需要進(jìn)行任意劃分。如采用季報、月報、旬報、周報等；或根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，實行靈活的不等距時差的報告制度。應(yīng)對現(xiàn)有會計分期進(jìn)行改進(jìn)，變定期為適時，劃小會計期，隨時反映會計信息，動態(tài)掌握會計資料，充分利用網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)，大力推廣實時披露和在線交流。在新形勢下，可以采用“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編制一次會計報告，既可以使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時又可有效地避免跨期攤配時人為調(diào)節(jié)的問題，成本與費用的分配和攤銷也不存在不配比、不合理的情況，更加便于會計主體的清算。因此，可以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重新表述為：經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止，為其存續(xù)期間。對于會計分期假設(shè)，原來的涵義仍將存在，但對于一些完成交易后即行解散的臨時性組織而言，會計分期已無存在的必要，因為不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題，可以不對其進(jìn)行分期，直接把交易期作為報表報告期更為合理。
（四）對貨幣計量的影響
貨幣計量假設(shè)是指在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，用以記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營活動情況，包含貨幣計量、幣值穩(wěn)定兩層含義。在信息經(jīng)濟時代，用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易成為信息時代的商務(wù)主流，很多新型的對公司有重大意義的資產(chǎn)因無法準(zhǔn)確計量而不能在現(xiàn)行報告系統(tǒng)進(jìn)行反映，使企業(yè)財務(wù)報告反映的財務(wù)狀況與實際脫節(jié)。同樣，許多知識產(chǎn)權(quán)也沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示，如自創(chuàng)商譽、品牌、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源都在資產(chǎn)負(fù)債表中毫無痕跡。更為重要的是，許多不能計量的資產(chǎn)恰恰是許多新型公司增長最快和最重要的部分。由于網(wǎng)絡(luò)公司交易空間的擴展，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，對有外幣業(yè)務(wù)的會計主體來說，匯率的驟變沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)，會導(dǎo)致本位幣價值和價格之間的背離，從而加劇其所面臨的貨幣風(fēng)險。因此，必須改進(jìn)計量手段，增加非貨幣化量度，以適應(yīng)擴大會計信息含量的需要，貨幣計量假設(shè)要發(fā)展為貨幣計量與非貨幣計量并重。在計量屬性的選用上，可在不放棄歷史成本計價的同時，輔助以公允價值計價，這樣才能為會計信息使用者提供更加全面、準(zhǔn)確的信息。
五、對會計報告的影響
傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，只適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟的需要，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告為核心，對無形資產(chǎn)的反映非常有限，且大部分無形資產(chǎn)項目仍停留在以交易為基礎(chǔ)的單個無形資產(chǎn)之上。許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)信息被排除在外，更缺乏面向未來的預(yù)測性信息和價值信息等，造成會計報告信息數(shù)量上的不完整。在信息經(jīng)濟時代， 會計信息的披露要從原來單純的財務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。即企業(yè)不僅要披露財務(wù)信息，也要披露非財務(wù)信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定性信息；不僅要披露歷史信息，還要更多地披露前瞻性信息和預(yù)測信息，這樣才能使財務(wù)報告客觀、公正地體現(xiàn)企業(yè)的整體價值，滿足使用者的需要。
六、結(jié)束語
面對社會環(huán)境向信息經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展和變革給會計理論帶來的巨大沖擊與挑戰(zhàn)，會計理論迎來了一個新的機遇。我們應(yīng)深入分析傳統(tǒng)會計理論的缺陷，認(rèn)真研究發(fā)展適應(yīng)信息經(jīng)濟形態(tài)的新的會計理論，以滿足信息使用者對會計理論的新要求。
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