稅制改革論文

稅制改革論文1

　　企業所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業所得稅在我國總體經濟收入中的重要地位。而且企業所得稅還能夠對我國經濟進行宏觀調控，從而使政府職能能夠有效發揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀開始，世界各國進行了多次的企業所得稅稅制改革，目的是為了調整稅率和擴大稅源。而進入二十一世紀以來，隨著經濟的全球化發展和經濟形勢的不斷變化，對于企業所得稅稅制的要求也出現了變更，為了能夠加強外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現在國際經濟變化日新月異，國內的改革階段也是層出不窮，如果要想進一步明確國家和企業之間的分配關系，就必須要對企業所得稅稅制進行優化調整，而且在這種經濟形勢下，改革步伐能夠對我國產生更加深遠的影響。

　　一、我國企業所得稅現狀

　　企業所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調節企業內部經濟的重要手段。我國自從九十年代實行分稅制改革之后，進一步優化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現在我國受國際經濟影響較為嚴重，世界經濟的集團化使我國企業所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內的經濟體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經濟發展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應企業所得稅的發展趨勢，對原有的稅收制度進行調整和完善，以確保能夠與當前經濟發展相協調，并且能夠促進經濟的穩定有序發展。我國需要進行稅制改革的原因有兩個：一個是企業所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業的發展，根據西方經濟學中的收入和替代效應之間的規律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費，這就使企業的生產力下降，出現了抑制的狀態；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應的稅收優惠政策，雖然會使企業的生產成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用，而且稅收優惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現問題。另一個是經濟全球化的影響。經濟全球化的一個重要表現就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產生影響，所以企業所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿易和投資，比如當一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導致國內的資金向外流出，不利于本國經濟的發展。

　　二、我國企業所得稅稅制改革過程中存在的問題

　　(一)企業所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題

　　首先，企業所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復雜、政策性明確的稅種。我國目前實行的企業所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產生執行上的偏差，使稅收負擔增加、稅收征管工作難以繼續。其次，因為稅收征管工作的范圍的調整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關規定，但是因為國家存在各類大中小型企業、每個地區的經濟狀況也不同，所以在實際的征管工作過程中會出現很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業所得稅會大量減少。因為兩個部門的征管方式和對經濟的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業所得稅的征收和管理，影響企業的經濟資金來源，也影響了企業的稅收。

　　(二)對于跨地區經營的企業在稅收征管方面存在困難

　　首先每個地區對于下級的分支機構的認定和管理工作存在很大的區別，對于分支機構的級別如何確定沒有明確的制度規定，這就使企業與稅務機關、分支機構與稅務機關之間的關系變得緊張，管理方式出現分歧，征管范圍不明確，使相關部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機構因為交流較少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實行了專門的稅務管理信息系統，期望上下級部門能夠實現信息共享，但是因為不同地區的征管系統存在差別，還是不能夠完全實現數據信息的及時共享。最后是對于下屬機構的監督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區經營企業的制度規范，并且也明確了當地稅務機關的監督管理制度，但在實際操作過程中還是會存在許多困難。

　　(三)稅收優惠政策增多，提高了企業所得稅的征管難度

　　現行的企業所得稅的稅收優惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優惠方式對于企業的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業自身的發展。

　　(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差

　　我國地稅局使用的稅務系統是在國稅局的要求下根據該地區自身的實際情況所開發的稅務系統，但并不是全國統一的稅務系統，這就是各地區的稅務信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業所得稅稅收制度的不斷調整和改革，信息既不準確也不及時就使得企業內部自身發展緩慢，稅務部門征管工作的效率和質量也大大降低。

　　(五)企業所得稅和個人所得稅存在交叉區域，不利于征管工作的開展

　　我國目前實行的企業所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區域，也就會出現重復征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業所得稅和個人所得稅就會造成稅收負擔增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。

　　三、解決企業所得稅稅制改革問題的措施

　　(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力

　　受經濟全球化的影響，世界各國之間的經濟聯系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經濟的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進行的稅制改革過程中，必須要明確認識到當前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業的稅收負擔，提高企業工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復性征稅，提高企業的工作效率和質量，從而能夠從容應對國際上的經濟競爭。

　　(二)鼓勵企業自主研發和科技創新

　　目前國際上的經濟競爭大部分都十分重視自主研發和科技創新，而且科學技術也是轉變我國經濟增長方式的主要手段。根據我國現行的稅收優惠政策來看，應該把稅收優惠的重點轉移到研發支出上，由重視減免稅額轉向重視減免稅基。而且政府可以規定只要企業內部進行自主開發和研究就可以享受稅收優惠政策，這樣不僅可以使企業的稅收負擔減少，還可以鼓勵企業進行自主開發，同時對于新型的科學技術和創新模式進行管理和審查，防止出現濫用稅收優惠政策的現象，從而保障企業的健康穩定發展。

　　(三)加大政府對中小企業的扶持力度

　　隨著我國經濟的不斷發展，中小企業在我國的經濟局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業也是促進就業的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業都給予了稅收政策上的優惠。而企業所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業的稅收負擔。國家對中小企業的扶持主要也是通過稅收優惠政策來實現的，以每個企業的生產力為前提。應用不同的優惠手段，由直接的減免稅額轉變為加速折舊、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實際實施的過程中，可以采用下列手段：擴大中小企業享受優惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業實施低稅率的稅收優惠，同時定期對中小企業劃分標準進行調整；對于利用企業的稅后利潤進行再投資的企業，給予退還一定比例的稅額優惠；對于在準許范圍內的企業凈虧損，允許從應納稅所得額中扣除。

　　(四)提高稅收管理和納稅服務水平

　　國外的偷稅漏稅等違法行為發生概率較低，主要是因為國外的公民納稅意識較強，而且稅務部門的監督管理也十分嚴格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現。所以我國應該在納稅人的納稅申報、業務辦理、繳納稅款等一系列過程中加強監督和管理，對稅務工作的全過程進行有效控制。通過修改稅收相關法律法規的內容，要使各相關部門向稅務部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現代化的網絡信息技術，拓寬得到稅收信息數據的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項數據的真實性和準確性。可以適當的對中小企業的納稅申報流程進行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯網的優勢，做到及時與納稅人進行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。

　　四、結束語

　　企業所得稅是我國主要稅種之一，雖然現在大中小企業在我國迅速發展，但是受國際上的經濟形勢和我國的國情影響，對于企業所得稅的稅收制度還需要進行不斷的調整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發水平，使我國企業能夠在國際上占有一席之地。

　　參考文獻：

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　　[3]中國國際稅收研究會.20xx世界稅收發展研究報告[M].北京：中國稅務出版社，20xx.

　　[4]中國國際稅收研究會.20xx/2013世界稅收發展研究報告[M].北京：中國稅務出版社，20xx.

稅制改革論文2

　　一、稅制改革對企業財務與會計的影響

　　企業的會計核算和稅法的改革趨勢保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點、新方向，對企業會計核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

　　（一）增值稅會計處理存在的問題。

　　從現在的增值稅會計處理準則來看，增值稅會計處理事件，不僅要考慮他是否是費用處理，還要細看其中存在的幾個主要問題：

　　1、1994年，進項稅額核算和稅收征管的不協調，增值稅專用發票已從進項稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。2、交納稅金科目違背了會計核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規定可知，企業在“應交稅金”科目下未設置二級科目“未交增值稅”，對企業當月未交和多交的增值稅以及月終轉入的應交和未交增值稅無法進行核算，造成“應交稅金”科目雜亂無章，嚴重脫離了“明晰性”原則。3、虛開增值稅發票和偷稅漏稅的風險加大。增值稅發票是企業納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業利用固定資產進項稅額抵扣中因新規定對企業內部的固定資產的進項稅抵扣造成的影響來虛開發票，造成虛假交易的不良狀況的發生。4、賬務處理的差異性。新稅制和財務制度的賬務處理在存貨核算等方面都體現出較大的不同。對稅制改革的新文件規則樹立正確的認識，是企業財務人員調整企業單位會計處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯率。

　　（二）印花稅會計處理中的矛盾。

　　以合同簽訂、營業賬簿、產權轉移數據、權利許可證等為主要內容的印花稅，是經濟活動中對應稅憑證進行征稅的一個稅種。稅率低很多、稅負輕的特點，是它區別于其他稅種的關鍵點，具備積少成多、廣集資金的較良好的財政效應。

　　（三）稅收申報會計報表的差異性。

　　新條例報表中，“銷售收入”包含了會計核算制度的“主營業務收入”、可視為銷售收入的和應當被確定為當期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務轉變行為。新稅法的形成，不僅針對企業的基本業務收入，也在收入上拉近了稅收和會計間的距離，簡化了納稅人的核算工作。新申報表規定，納稅人形成的現金折扣屬于財務費用，不從“銷售收入”項下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營業務收入”。為了規避舊報表中存在的相關營業收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數混亂等現象，新條例的規定報表對銷售收入做出調整，即業務宣傳費、招待費、廣告費等扣除的基數。總之，稅務會計的發展要經歷一段很長的探索期，才能更好地適應我國國情。

　　二、企業財務與會計面對稅制改革應采取的措施

　　（一）注重企業財務監督管理。

　　財務監督體系是公司治理結構的重要組成部分，是對企業各個委托代理層次中的財務活動中的有效制約方式，有助于內部財務監督體系作用的良好發揮。企業財務的全面監督，離不開財務監督工作體系和改進監督方法的健全。

　　（二）增強、財務會計工作人員綜合素質

　　1、熟知新稅制。作為企業的財務工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務管理、各經濟事項，掌握新稅制度，是企業的財務工作者不斷進行了解和更新的知識內容。這樣才能更好地為領導出謀劃策、做好本職工作。2、增強會計核算的科學性和準確性，做好基礎性業務，適應新稅制對企業會計核算的高標準。3、努力發現稅法與會計的結合點，建立健全稅務會計學科體系，積極實現稅務會計的獨力。4、完善自身制度，適應改革進程。傳統意義上利用單純行政計劃和干預控制，必須實現向經濟宏觀調控的轉化，促進改革有效進行。

　　三、總結

　　我國稅法長久以來都在進行改革，以便更好地適應市場經濟的持續發展。稅法與財務會計核算的不同目的，導致稅制改革影響企業財務會計順利運行。為了保障我國經濟的發展和企業的良好競爭力，不斷完善稅收制度和財務管理系統是必然趨勢。

稅制改革論文3

　　摘 要：股票市場稅收制度決定著不同種類股票的交易成本，改變資金流向和股票供求狀況，是影響股票市場發展的重要因素。我國的股票市場稅收制度主要是證券交易印花稅和股息紅利收入所得稅，但是這兩種稅卻暴露出各種弊端。并且在個人資本利得稅等方面的股票課稅領域都是空白，和完備的股票稅收體系差距較大，與我國股票市場的發展現狀不相適應，亟待改革。因此，我們要借鑒西方發達國家的做法，同時結合我國資本市場的具體發育程度，優化我國現行的股票市場稅制。

　　關鍵詞：股票市場 稅收制度 印花稅 資本利得稅

　　一、現行稅制存在的問題和缺陷

　　1.證券交易印花稅

　　(1)稅率頻繁調整不符合法制思想，缺乏政策的嚴肅性

　　從1991年至今，在不同的經濟背景下，印花稅稅率先后有過九次調整，凡是證券交易印花稅率變動，都是行情產生重要頂部或底部的位置，或者是新一輪行情的起點。但是幾乎每次調整都是突然公布，讓市場和社會公眾措手不及，而且調整過程并不公開透明，強化了資本市場的行政色彩，不利于資本市場的正常發展，使國家的稅收政策反復無常，缺乏政策實施的嚴肅性，而且影響了我國稅收制度的公信度。①

　　(2)一級市場征稅范圍狹窄，二級市場的稅收調節功能弱

　　目前我國僅對二級市場課征證券交易印花稅，在證券發行環節并沒有實行證券發行稅的規定，這樣就使停留在一級市場的巨量認購資金不僅享受這無風險的收益，又免去承擔納稅義務的責任，造成了國家稅收的大量損失。再從二級市場來看，證券交易印花稅的稅率設計單一，不計交易金額大小和持有證券時間的長短,一律按同一稅率對雙方課稅,雖能在一定程度上抑制交易頻率,但對于須重點調控的資金大戶對市場的投機操縱行為無能為力。

　　(3)印花稅的 “雙重”功能

　　目前，我國并未開征個人投資者從事證券交易的資本利得稅，現行的印花稅自然就擔當起代征這種所得稅的功能。然而，印花稅是一種行為稅，資本利得稅是一種所得稅，將這兩種毫不相干的稅種“合并”，顯然是一種功能的錯位。而且，資本利得稅是對投資收益征稅，沒有投資收益就不用交稅，而用高額印花稅將資本利得稅包含進去，投資者無論是盈是虧，收益多少都要支付這部分成本，有失公平。

　　2.股息紅利收入所得稅存在重復課稅

　　按現行稅收制度，企業股息和紅利需列入企業所得應稅收入總額中，按25%的稅率繳納企業所得稅。而實際上，企業的股息和紅利均是在企業所得稅后分配給股東，對股東所分得的股息與紅利再征收所得稅屬于重復征稅。②

　　3.目前我國許多的股票課稅領域都是空白，沒有制定相應的稅收法規，主要表現在：沒有課征個人資本利得稅；對股票的繼承和贈與行為沒有明確的稅收規定等。

　　二、改革的探索

　　1.依法建立證券稅收制度，禁止隨意調整稅率，全面完善稅收法律制度。國務院，財政部和國家稅務總局多次調整印花稅率的行為缺乏法律基礎，完全是行政命令。但是稅法作為法律，要調整必須經過法律程序，不能用行政命令代替法律。否則，政府的權力就太大了，和我國社會主義市場經濟體制的經濟改革目標不相符合。而且也不利于保護市場參與者的合法權益，又破壞了法律的尊嚴。

　　2.只在股票發行環節征收印花稅，這樣既可以調節一級市場的發行價格，避免重復征稅，又可以防止國家稅收的流失。

　　3.為了規范對證券交易課征的稅種名稱，遵循國際慣例，應當對二級市場交易行為不再征收證券交易印花稅，以證券交易稅取而代之。

　　(1)證券交易稅是以有價證券的交易行為為課征對象，并以其實際成交額為計征依據的稅種。

　　(2)以證券交易的賣方為納稅人，這樣做的目的在于鼓勵投資，抑制投機。抑制賣方，支持買方對于中長期投資者來說，實質是一種“延期納稅”的優惠，投資者會盡量增加股票的持有時間，這樣就有助于抑制市場過度短期投機行為。

　　(3)鑒于我國資本市場尚屬初步發展時期，需要鼓勵和支持，因此稅率總體應當從輕。根據證券持有期限實行差別比例稅率，持有期越長，稅率越低，鼓勵長期行為。

　　4.我國目前對股利所得課稅存在的突出問題是對公司法人和股東的重復課稅問題，這在其他國家也是一個帶有普遍性的問題。借鑒西方國家的經驗和做法，我國可考慮從下列兩種方式中選擇一種，這兩種方法操作都比較簡單，可行性較強。一種是股息扣除制。這種方法是允許公司將分配利潤從應稅所得中全部或部分扣除。另一種是稅基排除制。就是將股東（包括法人股東和個人股東）獲得的股利收入從所得稅應稅所得中扣除。③

　　5.目前開征資本利得稅存在諸多困難，但開征此稅是資本市場發展必然的趨勢，應當如何設計？

　　(1)納稅人為中國境內通過證券交易取得收入的單位個人。為了方便征收，可以規定證券公司等中介機構為扣繳義務人。

　　(2)征稅對象包括股票，債券以及其他有價證券的買賣所得。計稅依據為納稅人在一個納稅年度內證券轉讓的增值額，只有當資產被出售或轉讓，賬面增值已成為現實的增值時，才能對資本利得部分征收利得稅，具體計算公式為應稅所得額=出售轉讓證券的收入總額-取得證券的支出-證券交易稅額。

　　(3)對資本利得采用低稅率，并且區分不同資本項目設置不同的稅率。在證券市場上對投資性收益采用較低稅率，對投機性收益采用較高稅率。

　　目前，開征此稅的條件還不成熟，但從長遠來看，隨著我國股份制改革的深入與證券市場的發展，開征資本利得稅是必然的趨勢。

　　總而言之，我們應以合理投資為導向，倡導長期投資，抑制短期投機，保護中小投資者，建立起以證券印花稅，證券交易稅和資本利得稅為主的相對完整，全方位課稅的股票市場稅制，在保證稅收收入的同時，轉變政府的職能，體現公平合理的稅收原則，促進我國股票市場的穩定和健康發展。

　　參考文獻:

　　[1]尹音頻主著：《資本市場稅制優化研究》，中國財政經濟出版社20xx年版

　　[2]王在清：《中國金融業稅收政策與制度研究》，中國稅務出版社20xx年版

　　[3]金國英等：“我國開征股票資本利得稅的條件和時機尚未成熟”，《 廣西財經學院學報》，20xx年第二期