自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要方法
由于自然資源的特殊性，在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)，僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)得到具有準(zhǔn)確性、可使用性特點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，因此，需要多種審計(jì)方法相互結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，主要包括以下幾種：
(一)實(shí)地調(diào)查法
審計(jì)人員與自然資源管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)資源和環(huán)境專(zhuān)家組成調(diào)查小組，到達(dá)自然資源資產(chǎn)所在地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取樣，并對(duì)樣本進(jìn)行檢測(cè)，調(diào)查是否有出現(xiàn)污染的情況，此外，向長(zhǎng)期生活在這些自然資源附近的居民發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查或面對(duì)面交流，了解領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間是否出現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，或未及時(shí)處理高污染企業(yè)等，導(dǎo)致周邊的生態(tài)環(huán)境遭到破壞，通過(guò)這些信息的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和搜集，共同研究確定在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的自然資源情況，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。
(二)資料審閱法
這是較為傳統(tǒng)的審計(jì)方法，審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間相關(guān)的書(shū)面材料進(jìn)行審查，主要包括與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的憑證、賬冊(cè)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、項(xiàng)目書(shū)、合同、記錄等書(shū)面資料，重點(diǎn)審計(jì)用于資源環(huán)境管理方面的資金，包括自然資源開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)過(guò)程中資金的籌集、分配、使用、流向和管理的情況，資金的發(fā)放是否到位，其間是否出現(xiàn)資金鏈問(wèn)題等，對(duì)于依賴(lài)自然資源建立起的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)其運(yùn)營(yíng)情況、日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，投入產(chǎn)出是否合理、有效等。
(三)訪談法
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部和外部的相關(guān)人員進(jìn)行當(dāng)面訪談，咨詢(xún)與自然資源資產(chǎn)有關(guān)的情況，獲取更詳細(xì)的信息。與內(nèi)部人員的訪談主要了解內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況與規(guī)章制度的執(zhí)行情況，從細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以及內(nèi)部文化和對(duì)于自然資源的態(tài)度，可以從中看出領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)的重視程度，并可以通過(guò)單獨(dú)會(huì)面的方式，了解他們對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的工作情況的評(píng)價(jià);而訪談的外部人員主要包括了自然資源所在地周邊的群眾、相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家等，了解所在地區(qū)自然資源的情況，作為最終的審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，為被審計(jì)方提供審計(jì)意見(jiàn)。
(四)統(tǒng)計(jì)分析方法
由于對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一種創(chuàng)新的審計(jì)模式，沒(méi)有可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，一些自然資源資產(chǎn)也難以用貨幣的方式來(lái)衡量，或是在衡量的過(guò)程中沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，使用對(duì)自然資源更具有針對(duì)性的科學(xué)統(tǒng)計(jì)分析方法可以幫助審計(jì)人員得出更為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法包括了多種方法，主要是以指標(biāo)的形式來(lái)衡量地區(qū)自然資源資產(chǎn)的發(fā)展?fàn)顩r。包括有成本效益分析法，即通過(guò)分析自然資源項(xiàng)目所需的運(yùn)作成本以及產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)效益，來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的優(yōu)劣，最基本應(yīng)當(dāng)保證取得的收益應(yīng)當(dāng)大于投入的成本，當(dāng)以最低的成本取得最高收益時(shí)，項(xiàng)目為最優(yōu);信息比較分析法，是通過(guò)搜集不同項(xiàng)目的數(shù)據(jù)并匯總整理后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，將對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本或收益分別進(jìn)行比較，據(jù)此來(lái)判斷領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間投入項(xiàng)目的好壞;環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)分析法，是根據(jù)國(guó)內(nèi)或國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)的自然資源的發(fā)展做出判斷等。
延伸閱讀：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主客體
(一)審計(jì)主體
離任審計(jì)的主體一般指的是審計(jì)工作的執(zhí)行者，主要包括了國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三類(lèi)，而考慮到自然資源資產(chǎn)的特性，應(yīng)當(dāng)選擇國(guó)家審計(jì)作為離任審計(jì)的主體，包括了國(guó)家審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員以及國(guó)家資源管理部門(mén)的專(zhuān)家。
1.國(guó)家審計(jì)部門(mén)
自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)起與組織者應(yīng)當(dāng)由國(guó)家的審計(jì)部門(mén)來(lái)?yè)?dān)任，專(zhuān)門(mén)在國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中設(shè)立針對(duì)自然資源資產(chǎn)的審計(jì)部門(mén)，來(lái)完成自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作，根據(jù)自然資源資產(chǎn)的特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作制定最基本的審計(jì)規(guī)范，派遣人員搜集相應(yīng)的數(shù)據(jù)材料，對(duì)離任審計(jì)工作進(jìn)行全局部署，在離任審計(jì)工作中作為主要參與人，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)參與部門(mén)間的溝通交流與協(xié)作機(jī)制，參與并監(jiān)督各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行，保證離任審計(jì)工作能夠順利的完成。
2.國(guó)家資源管理部門(mén)
從國(guó)土資源部、林業(yè)局、海洋局、水利部等國(guó)家機(jī)構(gòu)中抽調(diào)專(zhuān)家配合離任審計(jì)工作的進(jìn)行。由于這些機(jī)構(gòu)掌握了我國(guó)現(xiàn)有自然資源的范圍、總量、過(guò)去與當(dāng)前的狀況等信息，在對(duì)離任者進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，這些信息以及這些國(guó)家機(jī)構(gòu)所擁有的技術(shù)可以幫助審計(jì)人員明確把握離任的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作成果，是促進(jìn)和保護(hù)自然資源資產(chǎn)的可持續(xù)性發(fā)展還是增加對(duì)自然資源資產(chǎn)的破壞，對(duì)提高離任審計(jì)效率和效果都十分重要。由于不同的國(guó)家機(jī)構(gòu)管轄的自然資源資產(chǎn)不同，因此，在審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況，從相關(guān)的自然資產(chǎn)管理部門(mén)中嚴(yán)格挑選專(zhuān)門(mén)人員配合審計(jì)，保證專(zhuān)家的獨(dú)立性，這樣不僅國(guó)家機(jī)構(gòu)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)更能了解自然資源資產(chǎn)的具體情況，而且可以節(jié)約人力物力資源，防止人員閑置的情況。
因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)選擇國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和自然資源管理部門(mén)相結(jié)合的方式，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一調(diào)配，針對(duì)不同地區(qū)的自然資源資產(chǎn)項(xiàng)目，選擇不同的自然資源管理機(jī)構(gòu)，相互配合進(jìn)行離任審計(jì)，并可以將審計(jì)結(jié)果向公眾公布，讓社會(huì)輿論成為強(qiáng)有力的監(jiān)督者，保證審計(jì)過(guò)程與結(jié)論的透明和公正。例如，離任領(lǐng)導(dǎo)干部管轄區(qū)域內(nèi)有森林資源的地區(qū)，應(yīng)當(dāng)選擇林業(yè)局和審計(jì)機(jī)關(guān)人員配合審計(jì)，而在沿海地區(qū)，則應(yīng)當(dāng)要求地方海洋分局參與到離任審計(jì)中，而如果離任領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)有礦產(chǎn)或土地資源，那么審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合國(guó)土資源廳進(jìn)行審計(jì)。
(二)審計(jì)客體
自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象范圍可以從政府和企業(yè)這兩個(gè)角度來(lái)考慮。
1.政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部
從整個(gè)地區(qū)的角度來(lái)看，政府部門(mén)任職的領(lǐng)導(dǎo)干部在離任時(shí)應(yīng)當(dāng)作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。政府領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)整個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)有責(zé)任，部分領(lǐng)導(dǎo)干部為了提高自己在位期間的政績(jī)，通過(guò)破壞自然資源的方式來(lái)促進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致自然環(huán)境遭到嚴(yán)重污染，這種污染甚至在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后仍影響當(dāng)?shù)丨h(huán)境，進(jìn)而導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟(jì)難以持續(xù)發(fā)展，因此，政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部必須要作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象。
2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部
從具體的企業(yè)角度來(lái)看，能夠利用自然資源資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、流通、研發(fā)、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)或單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，也應(yīng)當(dāng)作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象。由于自然資源多為國(guó)有或集體所有，因此這一類(lèi)資源性企業(yè)以國(guó)有企事業(yè)單位為主，例如對(duì)石油、天然氣、煤礦等的開(kāi)采企業(yè)，利用海洋資源的海洋漁業(yè)與海洋交通運(yùn)輸業(yè)，使用森林資源的林場(chǎng)等。在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，應(yīng)當(dāng)審計(jì)這些企業(yè)對(duì)所開(kāi)發(fā)利用的自然資源資產(chǎn)的使用情況和保護(hù)情況，以防止領(lǐng)導(dǎo)干部為提高在任企業(yè)的績(jī)效而過(guò)度開(kāi)采或?yàn)E用自然資源，導(dǎo)致不可再生資源的永久性破壞，從而影響行業(yè)乃至地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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