2017注冊會計師考試《審計》強化測試題（附答案）
強化測試題一：
一、單項選擇題
1、假設(shè)甲公司2013年12月31日(財務(wù)報表日)資產(chǎn)負債表中列示存貨項目期末數(shù)800萬元，以下對認定的理解中，不正確的是( )。
A.甲公司12月31日的資產(chǎn)中所記錄的存貨800萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點，則能夠追蹤到對應(yīng)的存貨實物
B.甲公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在甲公司倉儲中
C.甲公司所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄在800萬元中，表明甲公司實際存在的并且所有權(quán)屬于甲公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負債表中，沒有少記
D.存貨以恰當?shù)慕痤~800萬元記錄在甲公司資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄，表明甲公司存貨在資產(chǎn)負債表中的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計
【答案】B
【解析】選項B不恰當。“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財務(wù)報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位。
2、關(guān)于注冊會計師財務(wù)報表審計，以下理解中，不恰當?shù)挠? )。
A.財務(wù)報表審計的用戶是包括管理層在內(nèi)的財務(wù)報表預(yù)期使用者
B.財務(wù)報表審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據(jù)
C.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，注冊會計師應(yīng)當獨立于被審計單位和預(yù)期使用者
D.財務(wù)報表審計的目的是改變財務(wù)報表的質(zhì)量，消除財務(wù)報表錯報風險
【答案】D
【解析】選項D不恰當。財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量，而不是改變財務(wù)報表的質(zhì)量;同時，財務(wù)報表審計是為了增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，降低財務(wù)報表的錯報風險，而不是消除財務(wù)報表錯報風險。
3、下列關(guān)于注冊會計師審計的表達中，不恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是合伙制企業(yè)制度出現(xiàn)
B.注冊會計師審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定
C.注冊會計師審計是一個系統(tǒng)化過程
D.獨立性是注冊會計師審計的靈魂
【答案】A
【解析】選項A不恰當。注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。
4、根據(jù)美國會計學(xué)會(AAA)1973年對審計的定義，下列對審計概念的理解中，不恰當?shù)氖? )。
A.審計是一個系統(tǒng)化過程
B.在財務(wù)報表審計中，“既定標準”是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
C.財務(wù)報表審計工作主要是保證被審計單位財務(wù)報表是否與“既定標準”相同
D.審計服務(wù)的價值是審計人員通過把審計結(jié)果傳遞給各相關(guān)利害關(guān)系人來實現(xiàn)的
【答案】C
【解析】選項C不恰當。注冊會計師只能合理保證財務(wù)報表與編制標準在重大方面的“符合”，不能確保財務(wù)報表與“既定標準”相同。
5、下列事項中，最能導(dǎo)致注冊會計師審計方法發(fā)展變化的因素是( )。
A.審計目標
B.審計環(huán)境
C.審計責任
D.審計對象
【答案】B
【解析】選項B恰當。審計環(huán)境變化是導(dǎo)致審計方法變化的最主要因素。
6、關(guān)于審計準則中的“要求”，下列說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則中的“要求”，預(yù)期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎(chǔ)
B.審計準則中的“要求”，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”
C.注冊會計師不得偏離審計準則中的要求
D.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”
【答案】C
【解析】選項C不恰當。有些審計準則規(guī)定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關(guān)要求。比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。
7、下列各項中，與所審計期間的各類交易和事項相關(guān)的認定是( )。
A.完整性
B.計價和分攤
C.權(quán)利和義務(wù)
D.存在
【答案】A
【解析】選項A正確。根據(jù)認定的類別，選項B、C、D均僅屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認定”，選項A的完整性認定既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認定”也屬于“與各類交易和事項相關(guān)的認定”。
8、下列各項審計程序中，不能為應(yīng)付賬款的完整性認定提供審計證據(jù)的是( )。
A.取得供應(yīng)商對賬單，并將對賬單與被審計單位財務(wù)記錄進行調(diào)節(jié)
B.向供應(yīng)商發(fā)送應(yīng)付賬款詢證函
C.檢查資產(chǎn)負債表日前一個月入庫的存貨是否記錄在本年度
D.檢查應(yīng)付賬款余額是否有相關(guān)原始憑證(如入庫單和供應(yīng)商發(fā)票)的支持
【答案】D
【解析】根據(jù)認定、具體審計目標與審計程序三者之間的邏輯關(guān)系，選項D的“逆查”(細節(jié)測試方向)獲取的審計證據(jù)是證明應(yīng)付賬款的多記，與存在認定相關(guān)，與完整性認定無關(guān)。
9、關(guān)于審計風險模型中的各要素，下列說法中，不正確的是( )。
A.審計風險是預(yù)先設(shè)定的
B.重大錯報風險是評估的
C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的
D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的
【答案】C
【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項A恰當，選項C不恰當。
10、當可接受的檢查風險降低時，注冊會計師可能采取的措施是( )。
A.降低評估的重大錯報風險
B.縮小實質(zhì)性程序的范圍
C.降低固有風險
D.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末
【答案】D
【解析】根據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險(用k表示)水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險(用y表示)是由注冊會計師評估的重大錯報風險(用x表示)決定的，即檢查風險=審計風險/重大錯報風險，即y=k/x，故選項A和C都不正確;選項B縮小實質(zhì)性程序的范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項B不正確;注冊會計師修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑，故選項D正確。
11、關(guān)于審計準則中的“要求”，下列說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則中的“要求”，預(yù)期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎(chǔ)
B.審計準則中的“要求”，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”
C.注冊會計師不得偏離審計準則中的要求
D.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”
【答案】C
【解析】選項C不恰當。有些審計準則規(guī)定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關(guān)要求。比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。
二、多項選擇題
1、關(guān)于財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱，以下理解中，不恰當?shù)挠? )。
A.在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師可以積極方式提出結(jié)論，也可以以消極方式提出結(jié)論
B.由于財務(wù)報表審計是高保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此注冊會計師無需實施足夠的審計程序，也能夠?qū)⒇攧?wù)報表審計風險降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平
C.由于財務(wù)報表審閱是一種有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此無法增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任
D.財務(wù)報表審計時，注冊會計師為了將檢查風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此審計風險應(yīng)當滿足檢查風險低水平的要求
【答案】ABCD
【解析】選項A不恰當，財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論。選項B不恰當，財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，才能將審計風險降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平。選項C不恰當，審閱業(yè)務(wù)風險應(yīng)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，該保證水平也應(yīng)當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任。選項D不恰當，注冊會計師為了將審計風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風險應(yīng)當滿足審計風險低水平的要求，檢查風險應(yīng)當足夠低，而不是審計風險滿足檢查風險低水平的要求。
2、注冊會計師在計劃審計工作時應(yīng)當實施風險評估程序。以下有關(guān)對風險評估程序的理解中，恰當?shù)挠? )。
A.注冊會計師如果不實施風險評估程序，則無法評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險
B.注冊會計師實施風險評估程序獲取的審計證據(jù)為其在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)
C.注冊會計師實施的風險評估程序貫穿于整個審計過程
D.注冊會計師實施的風險評估程序是在計劃審計工作階段完成的
【答案】ABC
【解析】選項D不恰當。注冊會計師在計劃審計工作階段需要實施風險評估程序來了解、識別、評估財務(wù)報表錯報風險，以便設(shè)計進一步審計程序;隨著實施控制測試和實質(zhì)性程序得到的審計證據(jù)，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報風險進行再評價，甚至修改或擴大審計程序;在審計終結(jié)階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預(yù)期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的未更正錯報連同未識別錯報的匯總數(shù)不超過重要性水平。
3、以下對審計分類的理解的表述中，恰當?shù)挠? )。
A.如果從審計目的劃分，審計可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計
B.如果從審計目的劃分，審計可分合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)
C.如果從審計內(nèi)容劃分，審計可分財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計
D.如果按照執(zhí)行審計主體和被審計單位的關(guān)系劃分，審計可分為內(nèi)部審計和外部審計
【答案】ACD
【解析】選項B不恰當。合理保證和有限保證是注冊會計師根據(jù)鑒證對象的不同和提出鑒證報告方式的不同對鑒證目標的分類。
4、風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽ψ詴嫀熼_展審計業(yè)務(wù)提出了更高的要求，以下對注冊會計師風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ囊笾校磺‘數(shù)挠? )。
A.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀熢诿看呜攧?wù)報表審計中實施控制測試
B.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀熢诿看呜攧?wù)報表審計中對于所有的交易事項和賬戶余額應(yīng)當實施實質(zhì)性程序
C.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀熅C合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風險，把握企業(yè)面臨的各方面情況，分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，并以此為出發(fā)點，制定審計策略
D.風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煵粌H要求注冊會計師考慮固有風險，而且通過對內(nèi)部控制的了解和評價，考慮控制風險對實質(zhì)性程序的影響
【答案】AB
【解析】選項A不恰當，如果注冊會計師了解內(nèi)部控制后，預(yù)期被審計單位控制運行有效才有必要實施控制測試;選項B不恰當，注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要對重要的交易事項和賬戶余額實施實質(zhì)性程序，不需要對所有的交易事項和賬戶余額實施實質(zhì)性程序，因為從審計的成本與效益原則考慮，既不可能也沒有必要。
5、注冊會計師審計從起源、形成到發(fā)展經(jīng)歷了400余年的過程，在注冊會計師審計不同的發(fā)展時期，其主要審計目標不斷變化和調(diào)整。以下對注冊會計師審計不同發(fā)展階段的審計目標不斷變化和調(diào)整的陳述中，恰當?shù)陌? )。
A. 1844年至20世紀初的英式審計階段，注冊會計師審計主要目的是查錯防弊
B. 20世紀初的美國式審計階段，注冊會計師審計主要目的是評價企業(yè)信用狀況
C. 1929-1933年經(jīng)濟危機后，注冊會計師審計的目的是利潤表審計
D. 二戰(zhàn)后至現(xiàn)在，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕康氖呛侠肀ＷC財務(wù)報表不存在重大錯報，包括舞弊
【答案】ABD
【解析】選項C不恰當。1929-1933年經(jīng)濟危機后，美國相繼頒布并實施《證券法》和《證券交易法》, 注冊會計師審計的主要目的是審查企業(yè)全部報表，尤其強調(diào)利潤表審計。
6、如果從注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計而言，以下陳述中，恰當?shù)挠? )。
A.注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)判斷其財務(wù)報表的編制是否公允
B.注冊會計師必須查出財務(wù)報表中所有重大舞弊
C.財務(wù)報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應(yīng)對”重大錯報風險
D.注冊會計師只有獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能出具審計報告
【答案】AC
【解析】選項A恰當，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是注冊會計師判斷的“既定標準”;選項B不恰當，注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當合理保證查出財務(wù)報表重大錯報，包括舞弊，但不能保證查出財務(wù)報表中的所有重大舞弊，特別是不能保證查出管理層所有串通舞弊;選項C恰當，財務(wù)報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應(yīng)對”重大錯報風險;選項D不恰當，注冊會計師可能因為審計范圍受到限制而不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，注冊會計師可以根據(jù)具體情形的不同出具保留意見審計報告或無法表示意見的審計報告。
7、100多年來，注冊會計師一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法，以下屬于注冊會計師審計方法的有( )。
A.以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎(chǔ)審計
B.以被審計單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計
C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計為特征的制度基礎(chǔ)審計
D.以財務(wù)報表重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
【答案】 ACD
【解析】選項B不恰當。合規(guī)性審計是注冊會計師審計按目的和內(nèi)容進行的分類。
8、隨著審計的發(fā)展，審計主要目的不斷被賦予新的內(nèi)容，審計報告使用者的范圍不斷擴大。下列關(guān)于注冊會計師審計報告使用人的陳述中，恰當?shù)挠? )。
A.英國式審計時期，審計報告使用人主要是企業(yè)股東
B.美國式審計初期，審計報告使用人主要是廣大投資者
C.1933年《證券法》實施后，審計報告使用人由債權(quán)人擴大到廣大投資者
D.現(xiàn)代財務(wù)報表審計的審計報告使用人包括企業(yè)投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等利益相關(guān)者
【答案】ACD
【解析】選項B不恰當。美國式審計的審計報告使用人主要是銀行及其他債權(quán)人。
強化測試題二：
1、為應(yīng)對被審計單位通過將同一筆銷售重復(fù)入賬來高估收入的重大錯報風險，可供注冊會計師選擇實施的下列實質(zhì)性程序中，針對性最強的是( )。
A.從應(yīng)收賬款明細賬追查到發(fā)運憑證
B.比對發(fā)貨憑證張數(shù)與營業(yè)收入筆數(shù)
C.從營業(yè)收入明細賬追查到發(fā)運憑證
D.從發(fā)運憑證追查到應(yīng)收賬款明細賬
【答案】B
【解析】所述錯誤的特點是“一張憑證、多筆記錄”，程序B抓住了這個特點，“一抓就靈”。從證到賬或從賬到證的追查均難以發(fā)現(xiàn)這種錯誤。
2、被審計單位20×2年度共采購材料500批，其中95%以上由X公司供貨，經(jīng)辦此類采購業(yè)務(wù)的人員均為B職員。注冊會計師應(yīng)以訂購單上的()作為識別特征。
A.訂購單日期和唯一編號
B.供應(yīng)商
C.材料型號
D.經(jīng)辦人
【答案】A
【解析】材料型號、經(jīng)辦人、供應(yīng)商均無法與單次材料采購業(yè)務(wù)一一對應(yīng)，都不宜作為識別特征。
3、以下有關(guān)風險導(dǎo)向模式下的風險識別和風險評估的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師以重大錯報風險的識別和應(yīng)對為審計工作的主線
B.風險識別是指找出財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險
C.風險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴重程度進行評估
D.風險識別和風險評估是風險控制流程的起點
【答案】A
注冊會計師應(yīng)當以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線。A中沒有包含風險的評估。在2016年教材上，風險的識別與風險的評估是兩件不同的工作，不可混為一談。
4、如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的相關(guān)錯報本期仍然存在，注冊會計師的下列做法中，可能不適當?shù)氖? )。
A.對非無保留事項實施追加的審計程序
B.評價非無保留事項對本期財務(wù)報表是否仍然相關(guān)和重大
C.延續(xù)前任的意見類型，繼續(xù)對本期報表發(fā)表非無保留意見
D.根據(jù)相關(guān)事項對本期報表的影響確定對審計報告的影響
【答案】C
【解析】前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，對本期財務(wù)報表可能產(chǎn)生影響，也可能不再產(chǎn)生影響，后任注冊會計師應(yīng)當對具體問題作具體分析(A、B、D)，不能一概而論(C)。
5、在ABC會計師事務(wù)所對其上市實體審計客戶的項目組成員工作的下列安排中，不違反相關(guān)規(guī)定的是( )。
A.A注冊會計師連續(xù)負責項目質(zhì)量控制復(fù)核5年后改任項目合伙人
B.B注冊會計師連續(xù)擔任項目合伙人5年后改任項目質(zhì)量控制復(fù)核負責人
C.因?qū)徲嬍召M占事務(wù)所當年收入比例過高，由C注冊會計師實施意見后復(fù)核
D.D注冊會計師連續(xù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核3年后改任項目組成員
【答案】D
【解析】在上市實體審計業(yè)務(wù)中，項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核負責人都是關(guān)鍵審計合伙人。按規(guī)定，關(guān)鍵審計合伙人為公眾利益實體連續(xù)服務(wù)的時間不得超過5年，表明A、B均違反該項規(guī)定，D不違反。C違反規(guī)定：如因從某客戶的審計收費占事務(wù)所當年全部收費的比例超過15%而需要實施意見后復(fù)核，應(yīng)由其他事務(wù)所執(zhí)行，不應(yīng)由ABC事務(wù)所執(zhí)行。
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