2017注冊會計師考試備考題及答案「會計」
備考題一：
1.多選題
下列關于反向購買的表述中，不正確的有( )。
A、反向購買是同一控制下企業合并
B、企業實現反向購買后，應該將法律上子公司的資產、負債按照公允價值納入合并報表
C、企業實現反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同
D、企業實現反向購買后，不會產生新的資產或負債
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理;
選項A，反向購買屬于非同一控制下企業合并;選項B，企業實現反向購買后，應將法律上子公司的資產、負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業實現反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定;選項D，企業實現反向購買后，會產生新的資產或負債。
2.多選題
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括( )。
A、以個別財務報表為基礎編制
B、一體性原則
C、重要性原則
D、統一母子公司的會計政策
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。
選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：
(1)以個別財務報表為基礎編制。
(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。
(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，對整個企業集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續應根據重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。
3.單選題
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現凈值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合并報表中調整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是( )。
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：存貨跌價準備的合并處理;
期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現凈值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產減值損失;合并報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現凈值為215萬元，從集團的角度看，合并報表中是沒有發生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價準備25萬元。相關分錄為：
借：營業收入 400
貸：營業成本 400
借：營業成本 30
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價準備 25
貸：資產減值損失 25
4.單選題
2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是( )。
A、0
B、100萬元
C、-100萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：內部商品交易的抵銷處理;
從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。
從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。
從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元。合并報表抵消分錄為：
借：營業收入 500
貸：營業成本 400
存貨 100
借：存貨——存貨跌價準備 100
貸：資產減值損失 100
因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。
5.單選題
甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的余額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內部債權債務的抵消對本年合并營業利潤的影響為( )。
A、360萬元
B、120萬元
C、100萬元
D、240萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內部債權債務的抵銷處理;
本年甲公司對子公司的應收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合并報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：
借：應收賬款——壞賬準備480
貸：未分配利潤——年初 480
借：應收賬款——壞賬準備240
貸：資產減值損失240
因此，增加當年合并營業利潤240萬元。
6.單選題
以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數據的計算，表述不正確的是( )。
A、抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整
B、抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算
C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算
D、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數股東損益也是按照子公司調整后的凈利潤乘以少數股權比例來計算的。
7.單選題
甲乙公司沒有關聯關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產引起，其預計凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為( )。
A、100萬元
B、200萬元
C、50萬元
D、0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
企業合并商譽=企業合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例，因此合并中確認的商譽=500-500×100%=0。
8.多選題
下列有關因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋會計處理的說法中，正確的有( )。
A、因子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額
B、因子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資后的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額
C、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益
D、母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋的處理;
由于子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
9.單選題
下列關于每股收益的表述中，不正確的是( )。
A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業凈利潤或需承擔的企業凈虧損
B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益
C、公司的庫存股參與每股收益的計算
D、基本每股收益只考慮當期實際發行在外普通股的加權平均數的確定
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：每股收益概述;
公司庫存股無權參與企業利潤分配，計算每股收益是發行在外的普通股，不包括公司庫存股。
10.多選題
下列各項中，應該重新計算各項報表期間每股收益的有( )。
A、報告年度以盈余公積轉為股本
B、報告年度資產負債表日后期間分拆股份
C、報告年度以發行股份為對價實現非同一控制下企業合并
D、報告年度因發生企業前期重大會計差錯而對財務報告進行調整
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：每股收益的重新計算;
選項C，通過發行股票實現非同一控制下企業合并，企業的資產與所有者權益均發生變動，不需要重新計算各列報期的每股收益。
11.多選題
下列關于存在多項潛在普通股的處理，符合會計準則要求的有( )。
A、應根據增量股每股收益衡量稀釋性的大小
B、增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不一定計入稀釋每股收益
C、增量股每股收益越大，稀釋性越大
D、企業的稀釋性潛在普通股不一定都計入稀釋每股收益
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：存在多項潛在普通股的稀釋每股收益;
選項C，增量股每股收益越小，稀釋性越大。
12.單選題
A上市公司2010年初對外發行10 000萬份認股權證，行權價格3.5元，2010年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元，發行在外普通股加權平均數為50 000萬股，普通股平均市場價格為4元，A上市公司2010年稀釋每股收益為( )。
A、0.33元
B、0.4元
C、0.39元
D、0.36元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：認股權證、股份期權稀釋每股收益的計算;
普通股股數的增加=10 000-10 000×3.5/4=1 250(萬股)，稀釋每股收益=20 000/(50 000+1 250)=0.39(元)。
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13.多選題
下列關于潛在普通股稀釋性的判斷，正確的有( )。
A、甲公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為每股10元，回購價格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性
B、乙公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為每股15元，回購價格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性
C、丙公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為每股10元，發行的行權價格為每股5元的認股權證具有稀釋性
D、丁公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為每股10元，發行的行權價格為每股5元的股份期權具有反稀釋性
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：子公司、合營企業或聯營企業發行的潛在普通股;
企業承諾將以高于當期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當于多發行一部分籌資股，股數增加，分母變大，對于盈利企業具有稀釋性，對于虧損企業具有反稀釋性，所以選項A不正確;認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，相當于發行了一部分無對價股票，對盈利企業具有稀釋性，對虧損企業具有反稀釋性，所以選項CD說法正確。
14.多選題
下列關于每股收益的列報，表述正確的有( )。
A、編制比較財務報表時，列報期間不存在稀釋性潛在普通股的，可以不列報稀釋每股收益，即使一部分期間予以列示
B、企業如有終止經營的情況，應當在附注中分別持續經營和終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益
C、企業應披露列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股
D、企業對外提供合并報表的，僅要求其以合并財務報表為基礎計算每股收益，并在合并報表中予以列報
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：每股收益的列報;
編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有期間均應當列報稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等，所以選項A錯誤。
備考題二：
單項選擇題
1、采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，應當( )。
A.重新編制以前年度會計報表
B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數
C.調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數字
D.只需在報表附注中說明其累積影響金額
【答案】B
2、下列關于企業披露與會計估計變更有關的信息的說法中，正確的是( )。
A.企業應披露會計估計變更的內容和原因
B.企業應披露會計估計變更對當期的影響數，不需要披露對未來期間的影響數
C.企業應披露會計估計變更對未來期間的影響數，不需要披露對當期的影響數
D.如果會計估計變更的影響數不能確定，企業不需披露這一事實和原因
【答案】A
【解析】《企業會計準則第28號——會計政策.會計估計變更和差錯更正》第十六條 企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：(一)會計估計變更的內容和原因。(二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。(三)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。
3、甲公司2×15年3月20日披露2×14年財務報告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發布的通知，規定自2×13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發電收入的水庫和水電站，按照上網電量8厘/千瓦時征收庫區基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區基金。不考慮其他因素，下列關于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.作為2×15年發生的事項在2×15年財務報表中進行會計處理
B.作為會計政策變更追溯調整2×14年財務報表的數據并調整相關的比較信息
C.作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務報表的數據并重述相關的比較信息
D.作為資產負債表日后調整事項調整2×14年財務報表的當年發生數及年末數
【答案】A
【解析】甲公司于2014年年度報告報出日后期間收到政府文件，這不屬于會計準則中規定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2014年度財務報表時無法取得或預計這一事項，所以該事項不屬于前期差錯也不屬于資產負債表日后調整事項;根據會計準則規定，不屬于會計政策變更，甲公司不需要進行追溯調整，但應對此事項進行專項信息披露。同時，應將2014年年度應計提的庫區基金計入2015年第一季度財務報告。
4、甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發布公告稱：經公司董事會審議通過《關于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》，決定調整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20-30年調整為20-40年。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表述中，正確的是( )。
A.對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調整
B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用
C.對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更
D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述
【答案】C
【解析】選項A，固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認;選項D，固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。
5、下列事項中，屬于會計估計變更的是( )。
A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更
B.企業外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，分別確定無形資產和固定資產
C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法
D.對閑置固定資產由不提折舊改為計提折舊并計入當期損益
【答案】A
【解析】選項BCD屬于會計政策變更。
6、A公司從2014年1月開始執行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2011年12月1日購入一臺不需安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，原折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。2014年該固定資產計提的折舊額為( )。
A.720萬元
B.1440萬元
C.540萬元
D.1080萬元
【答案】A
【解析】2014年該固定資產計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)。
7、下列有關資產負債表日后事項的說法中，正確的是( )。
A.資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利事項
B.只要是在日后期間發生的事項都屬于資產負債表日后事項
C.如果日后期間發生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項
D.財務報告批準報出日是指董事會或類似機構實際對外公布財務報告的日期
【答案】C
【解析】選項A，日后事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B，日后期間會發生一些對報告年度沒有影響的事項，屬于當年正常事項;選項D，財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，不是實際報出日。
8、某上市公司2014年年度財務報告于2015年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2015年4月10日，經董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規定，該上市公司資產負債表日后事項的涵蓋期間為( )。
A.2015年1月1日至2015年2月10日
B.2015年2月10日至2015年4月22日
C.2015年2月10日至2015年4月25日
D.2015年1月1日至2015年4月20日
【答案】D
【解析】資產負債表日后事項涵蓋期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。
9、下列有關日后期間發生銷售退回的會計處理中，不正確的是( )。
A.原已合理估計退貨率，日后期間發生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理
B.原已合理估計退貨率，日后期間發生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調整
C.原已合理估計退貨率，日后期間發生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項處理
D.銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，退貨期內發生退貨的沖減退回當期損益
【答案】D
【解析】銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內發生退貨的不調整收入。
多項選擇題
1、企業對于發生的會計政策變更，應披露的內容有( )。
A.會計政策變更的日期.原因
B.變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策
C.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整的金額
D.在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息
【答案】ABC
【解析】在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。
2、明宇公司2012年度財務報告于2013年3月31日批準報出。公司發生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附注中披露的有( )。
A.2013年1月10日，公司對外發行三年期，面值總額為100萬元的債券，發行價格為120萬元
B.2013年1月31日，公司遭受水災造成廠房.存貨重大毀損5000萬元
C.2013年2月1日，發現上年應計入財務費用的20萬元工資費用誤計入在建工程
D.2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，并能夠對其實施控制
【答案】ABD
【解析】選項C，屬于日后調整事項無需披露。
3、某上市公司2015年年度財務報告批準報出日為2016年4月30日，該公司2015年12月31日結賬后至次年4月30日發生的以下事項中，不需要調整2015年財務報表的有( )。
A.2016年1月5日給予2015年12月25日銷售的貨物2%的現金折扣
B.2016年1月10日收到某企業因質量問題退回的貨物，該貨物屬于2015年度銷售，已登記為2015年度銷售收入并結轉了相關成本
C.2016年2月20日由于報告年度推向市場的新產品涉及侵權而被起訴
D.2016年2月15日收到因稅收優惠退回的報告年度以前的所得稅100萬元
【答案】ACD
【解析】選項ACD，均屬于資產負債表日后發生的事項，資產負債表日并未發生或存在，不屬于日后調整事項，不需要調整2015年財務報表。
4、下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A.投資性房地產后續計量由公允價值模式改為成本模式
B.商品流通企業采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本
C.分期付款購買固定資產入賬價值由購買價款改為購買價款的現值
D.因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉為控制，長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法核算
【答案】BC
【解析】選項A，屬于濫用會計政策;選項B，是列報項目發生變化，屬于會計政策變更;選項C，屬于計量基礎發生變化，屬于會計政策變更;選項D，由于追加投資導致長期股權投資核算方法的變更，交易發生前后具有本質差別，不屬于會計政策變更。
5、下列自資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。
A.處置全資子公司
B.董事會提出法定盈余公積分配方案
C.董事會提出股票股利分配方案
D.報告年度公司為了實現賬面盈利目標而轉回120萬元的存貨跌價準備
【答案】AC
【解析】選項B，屬于日后調整事項;選項D，屬于資產負債表日后發現的財務報表舞弊，應作為日后調整事項處理。
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