企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)探討論文
摘要：企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為一種專(zhuān)門(mén)的審計(jì)制度，自產(chǎn)生以來(lái)，已有了一定的發(fā)展。在我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中雖至今尚未正式推廣，但隨著時(shí)間的發(fā)展，隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣發(fā)展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)付之實(shí)踐是必然的。因而，我們必須面對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)這一新的課題。本文從外部性的無(wú)效率產(chǎn)生的成本來(lái)分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義，從科斯定理外部性?xún)?nèi)部化分析企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一部分納入會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生的影響，并提出一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任時(shí)可以參考的指標(biāo)。
關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任;審計(jì);企業(yè)
一、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的概述
在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)已不單單是滿足自身私利的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的一部分而需要履行更多的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)的目的必須存在于企業(yè)本身之外。
事實(shí)上，企業(yè)的目的必須存在于社會(huì)之中，因?yàn)槠髽I(yè)是社會(huì)的一部分。企業(yè)的社會(huì)性要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任具有不可推卸的責(zé)任。德魯克在《管理：任務(wù)、責(zé)任、實(shí)踐》中提出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大目標(biāo)，即：營(yíng)銷(xiāo)、創(chuàng)新、人力資源、財(cái)務(wù)、實(shí)物資源、生產(chǎn)力、社會(huì)責(zé)任、利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功與否應(yīng)從以上八個(gè)方面來(lái)衡量。無(wú)獨(dú)有偶，美國(guó)《財(cái)富》雜志開(kāi)設(shè)了“美國(guó)最受敬慕的公司”的評(píng)選活動(dòng)。測(cè)驗(yàn)內(nèi)容包括：公司的改革創(chuàng)新情況、管理質(zhì)量、員工素質(zhì)、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量、長(zhǎng)期投資價(jià)值、財(cái)務(wù)狀況、社會(huì)責(zé)任感以及公司資產(chǎn)運(yùn)用等方面。德魯克提出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的八大目標(biāo)和該評(píng)選活動(dòng)有利地證明了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的重要性意義。企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任分為企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)刹糠�。企業(yè)對(duì)內(nèi)部履行的社會(huì)責(zé)任包括股東利潤(rùn)最大化目標(biāo)的完成程度，員工的福利待遇和良好的工作環(huán)境。企業(yè)要求履行的外部社會(huì)責(zé)任包括對(duì)環(huán)境的保護(hù)，參與公益活動(dòng)，遵守國(guó)家法律和社會(huì)道德。
二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念及范圍
隨著社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣發(fā)展，社會(huì)責(zé)任審計(jì)付之實(shí)踐是必然的。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念及范圍受到所處的社會(huì)環(huán)境的影響，社會(huì)不同的發(fā)展階段對(duì)于企事業(yè)單位要履行的社會(huì)責(zé)任的要求是不同的。因此要根據(jù)目前的社會(huì)大背景確定社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念及范圍。社會(huì)責(zé)任審計(jì)是指事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任的履行進(jìn)行審計(jì)，以督促和反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。企事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展與社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是孿生兄弟的關(guān)系，就好比一個(gè)體系中只有行為人，沒(méi)有監(jiān)督人，再好的制度和規(guī)則也會(huì)失去應(yīng)有的效力，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的廣泛運(yùn)用促使審計(jì)人員對(duì)下列三類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)：(一)從宏觀上看，發(fā)展某項(xiàng)事業(yè)的能源消耗對(duì)整個(gè)社會(huì)是否值得;(二)某些事業(yè)的開(kāi)發(fā)是否有利于社區(qū)和工人生活水平的改善;(三)某些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，發(fā)放的利潤(rùn)和工資是否值得社會(huì)為其在污染和消耗稀有資源方面付出代價(jià)。
三、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)必然性
英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮古首次提出了“外部效應(yīng)”的理論，即某一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的行動(dòng)直接影響到另一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的成本(效用)。比如某一生產(chǎn)者排放的污水增加了另一生產(chǎn)者安裝凈化水質(zhì)的設(shè)備費(fèi)用。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展與企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部效應(yīng)是息息相關(guān)的。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)對(duì)他人造成外部性，分為正外部性和負(fù)外部性，無(wú)論是正外部性或負(fù)外部性都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)的無(wú)效率。當(dāng)存在正的外部性時(shí)，由于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本過(guò)高，企事業(yè)單位提供的產(chǎn)量不足以滿足社會(huì)的需要，當(dāng)存在負(fù)的外部性時(shí)，平均私人成本低于平均社會(huì)成本，結(jié)果，即使是在某些企業(yè)離開(kāi)產(chǎn)業(yè)才有效率時(shí)，這些企業(yè)仍然留在產(chǎn)業(yè)內(nèi)，負(fù)的外部性鼓勵(lì)太多企業(yè)留在產(chǎn)業(yè)內(nèi)，而這種負(fù)外部性的企業(yè)通常會(huì)對(duì)社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而造成企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的不足和缺失。然而，按照科斯定理，外部效應(yīng)可以?xún)?nèi)部化，這就要求把社會(huì)責(zé)任的履行當(dāng)作企業(yè)的一部分，并進(jìn)行有效地監(jiān)督反映，企業(yè)把履行社會(huì)責(zé)任當(dāng)作經(jīng)營(yíng)的一部分，在成本核算時(shí)就應(yīng)采用平均社會(huì)成本來(lái)決定產(chǎn)量大小。而企業(yè)為了自身利益的考慮，難免會(huì)以不履行社會(huì)責(zé)任的較小的成本來(lái)決定產(chǎn)量，這就決定了審計(jì)要適時(shí)地出現(xiàn)，以審核監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的情況。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任定量化的指標(biāo)如果沒(méi)有相關(guān)措施進(jìn)行監(jiān)督反映，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的力度必定會(huì)大打折扣。另外一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為涉及到方方面面的利益關(guān)系，社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行審核，有利于企業(yè)更好的履行社會(huì)責(zé)任，保證利益相關(guān)者的利益。
四、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)分析
對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行定量和定性分析。企業(yè)社會(huì)責(zé)任需要建立一個(gè)完整的體系，因?yàn)槠髽I(yè)履行的社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式多種多樣，具體情況不同可以參照的標(biāo)準(zhǔn)不同，建立一個(gè)完整的社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系是必要的。
(一)企業(yè)環(huán)保責(zé)任履行情況
可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和已有的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行進(jìn)行審核，以督促企業(yè)完成自身應(yīng)盡的環(huán)保責(zé)任，為社會(huì)環(huán)境的改善做出應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行還可以通過(guò)企業(yè)對(duì)廢氣廢水處理裝置的資金投入進(jìn)行量化分析。在絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)中，相對(duì)指標(biāo)具有更好的可比性。企業(yè)對(duì)廢氣廢水的投入與企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。單從排污方面劃分企業(yè)，企業(yè)可以分為嚴(yán)重污染企業(yè)，輕度污染企業(yè)和無(wú)污染企業(yè)，從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)講，無(wú)污染企業(yè)基本是不存在的。企業(yè)或多或少都會(huì)對(duì)他人或企業(yè)單位造成負(fù)面影響。應(yīng)從企業(yè)產(chǎn)值及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和公民生活帶來(lái)的福利研究企業(yè)是否應(yīng)該占用其正在占用的資源并且估計(jì)企業(yè)占用資源的合理性。在企業(yè)合理占用資源的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行進(jìn)行合理評(píng)估。現(xiàn)實(shí)中通常采用的方式是企業(yè)污水或污氣排放可以量化，健全相應(yīng)的污水污氣排放標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的有效開(kāi)展時(shí)有利的。企業(yè)噪音污染可以通過(guò)對(duì)周?chē)用裆畹挠绊懀哉{(diào)查表的形式進(jìn)行訪問(wèn)，定性的方式反映企業(yè)是否應(yīng)該采取措施減少噪音污染，以保證周?chē)用竦恼Ｉ�，�?yīng)對(duì)企業(yè)減少噪音污染采取的措施，為減噪裝備支付的成本進(jìn)行審核，并納入企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的工作底稿，據(jù)此出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。
(二)企業(yè)對(duì)消費(fèi)者履行的社會(huì)責(zé)任企業(yè)確保產(chǎn)品質(zhì)量，提供售后服務(wù)，接受消費(fèi)者信息反饋，并賦予產(chǎn)品說(shuō)明以便顧客了解更多的情況。企業(yè)與消費(fèi)者有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，德魯克認(rèn)為企業(yè)存在的目的就是“創(chuàng)造顧客”。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供的服務(wù)供其他生產(chǎn)者和消費(fèi)者消費(fèi)，盡力滿足其他生產(chǎn)者和消費(fèi)者的效用也是履行社會(huì)責(zé)任的一部分，可以從銷(xiāo)售發(fā)生和售后服務(wù)及與銷(xiāo)售有關(guān)的其他方面如折扣、擔(dān)保、送貨上門(mén)等來(lái)考查消費(fèi)者獲得的效用，消費(fèi)者效用指數(shù)應(yīng)該作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)。
(三)企業(yè)的社會(huì)福利履行情況
企業(yè)對(duì)下崗職工的安置，及近年來(lái)不斷提高退休工人的退休金體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。我國(guó)人口漸趨老齡化，老年人成為越來(lái)越擴(kuò)張的消費(fèi)群體，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任負(fù)擔(dān)更多的退離休工人的工資，其實(shí)從其反向作用來(lái)講老年人工資的上漲會(huì)促使他們進(jìn)行消費(fèi)，消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)上漲，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)產(chǎn)生有利影響，可以通過(guò)退休工人的工資上漲幅度與通貨膨脹幅度的相對(duì)指標(biāo)來(lái)審核企業(yè)對(duì)退離休人員的社會(huì)責(zé)任履行情況。北京市提高退休職工工資標(biāo)準(zhǔn)每月最低發(fā)放563元是企業(yè)對(duì)退離休工人的社會(huì)責(zé)任履行，對(duì)提高退離休人員的生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。
企業(yè)對(duì)潛在失業(yè)人員的繼續(xù)留任，在很多企業(yè)內(nèi)部，按照員工創(chuàng)造的效益來(lái)講部分員工已經(jīng)不符合繼續(xù)留任標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)為了社會(huì)安定及員工個(gè)人福利承擔(dān)了更多的責(zé)任，安置剩余勞動(dòng)力，如近年來(lái)屢屢出現(xiàn)的高校合并，合并后的機(jī)構(gòu)并未精簡(jiǎn)，反而出現(xiàn)了一批只拿工資不謀實(shí)事的架空領(lǐng)導(dǎo)層，很顯然對(duì)事業(yè)單位造成資源浪費(fèi)，并且提高了事業(yè)單位的成本，另外一方面卻是事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任的履行，倘若因?yàn)榫?jiǎn)裁員造成部分大齡工作人員離職且無(wú)工作可做，無(wú)工資可領(lǐng)必定造成社會(huì)不安。金融危機(jī)后，很多企業(yè)裁員停薪造成社會(huì)短期內(nèi)的輿論不安，并給被裁員工帶來(lái)很大的生活和心靈創(chuàng)傷，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，安置更多的人員，有利于社會(huì)安定。當(dāng)然，這一指標(biāo)并不是越高越好，企業(yè)超出正常營(yíng)業(yè)需要的勞工量的水平要控制在一定范圍內(nèi)，在一定范圍內(nèi)審核企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
(四)企業(yè)對(duì)內(nèi)部在職員工履行的社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以通過(guò)對(duì)職工工資及獎(jiǎng)金的審核對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)審。現(xiàn)實(shí)中職工工資的高低與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好，員工工資越高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越低，員工工資越低。因此審計(jì)部門(mén)可以測(cè)算出不同級(jí)別的員工工資與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的比例關(guān)系如測(cè)算出一個(gè)百分比并以此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的員工工資進(jìn)行抽評(píng)，在員工的五險(xiǎn)一金方面，除了參照國(guó)家的法定標(biāo)準(zhǔn)之外，還應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在把國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)作為員工福利的最低限的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理上調(diào)。
社會(huì)責(zé)任審計(jì)的健全對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展具有不可磨滅的影響，避免了傳統(tǒng)中企業(yè)只追逐自身經(jīng)濟(jì)利益，而忽略了整個(gè)社會(huì)的效益，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)性，有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，有利于提高整個(gè)人類(lèi)的生活水平。因此，要應(yīng)時(shí)之需，積極促進(jìn)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
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