論企業(yè)應(yīng)收賬款控制體系的建立
摘 要 從應(yīng)收賬款的內(nèi)部原因和企業(yè)外部原因進(jìn)手，以為企業(yè)應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)首先應(yīng)制定公道的信用政策，并注重應(yīng)收賬款的事中治理和風(fēng)險(xiǎn)防范，在應(yīng)收賬款題目發(fā)生時加強(qiáng)事后的治理，由此形成一個完善的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)。最后以寶潔公司為例對應(yīng)收賬款治理模式進(jìn)行進(jìn)一步探討。關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 信用政策 賬齡分析
1 企業(yè)應(yīng)收賬款題目的內(nèi)部原因分析
（1）企業(yè)整體治理水平不高。企業(yè)治理水平?jīng)Q定于企業(yè)所有治理者的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)及其有機(jī)結(jié)合的程度。治理水平不高主要體現(xiàn)在信用政策、標(biāo)準(zhǔn)的制訂及執(zhí)行的隨意性、不注重對應(yīng)收賬款的防范和控制、對出現(xiàn)的題目又缺乏有效的治理。
（2）風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠。企業(yè)還沒有真正地將自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的意識在頭腦中牢固地樹立起來，主要體現(xiàn)在為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，盲目地采取賒銷政策往擠占市場。
（3）應(yīng)收賬款的本質(zhì)熟悉不足。應(yīng)收賬款的本質(zhì)是債權(quán)人給予債務(wù)人的短期無息信貸資金。企業(yè)采用信用銷售不可避免地對自己的利益做出了一定的犧牲。假如應(yīng)收賬款被長期拖欠，則給企業(yè)帶來的潛伏損失是可觀的，若轉(zhuǎn)化為呆賬、壞賬就會減少企業(yè)的收益。經(jīng)營者自我保護(hù)手段薄弱，購貨方不定期支付應(yīng)付賬款本身就是一種違約和違法行為，經(jīng)營者或者迫于不愿惡化與客戶的關(guān)系,或者不愿耗費(fèi)人力、時間，更難以想到通過手段來保護(hù)自己的正當(dāng)利益，結(jié)果造成企業(yè)資金更加緊缺，使企業(yè)間三角債務(wù)愈演愈烈。
（4）企業(yè)短期行為的。經(jīng)營者為了追求經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)的眼前利益，追求賬面上的"高收進(jìn)--高利潤"，不加選擇地?cái)U(kuò)大貿(mào)易信用，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款膨脹。更為嚴(yán)重的是企業(yè)并未真正落實(shí)催款討債的責(zé)任，使應(yīng)收賬款膨脹的勢頭無法得到遏制，甚至繼續(xù)惡化。
2 企業(yè)應(yīng)收賬款題目的外部原因分析
（1）原因。改革開放以來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)制、國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)中的題目、企業(yè)對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)等原因,造成很多歷史遺留的題目。典型表現(xiàn)就是"三角債"，特別是一些大中型企業(yè)有長期掛賬的大額應(yīng)收賬款，成為企業(yè)的一項(xiàng)沉重負(fù)擔(dān)。
（2）競爭機(jī)制不健全。企業(yè)間的某些競爭不是體現(xiàn)為進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)上的競爭，而是競相采用賒銷方式，特別是濫用現(xiàn)金折扣政策，使企業(yè)從信用的角度對客戶的選擇變得非常困難，極不利于對應(yīng)收賬款的有效防范與控制。
（3）經(jīng)營機(jī)制的缺陷。主要表現(xiàn)在同行企業(yè)濫用賒銷，盲目擴(kuò)大銷售額，客戶則隨意增加自身債務(wù)，無償占用企業(yè)資金，上屆領(lǐng)導(dǎo)任期屆滿對在任時的債務(wù)不作認(rèn)真的清收，而是將包袱甩給了下任領(lǐng)導(dǎo)，下任領(lǐng)導(dǎo)對此往往也不愿負(fù)起責(zé)任。
（4）法律不完善。法律不完善是的客觀題目，但很多企業(yè)對此熟悉不足，市場經(jīng)濟(jì)低級階段中的復(fù)雜性和法律的不完善狀況，使得有人鉆法律漏洞，打"擦邊球"。企業(yè)動用法律手段保衛(wèi)自身利益時，債務(wù)官司卻往往久打難決、決而無果。
3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中治理和風(fēng)險(xiǎn)防范
3．1 關(guān)注企業(yè)信用執(zhí)行情況
信用政策被運(yùn)用作為控制應(yīng)收賬款的標(biāo)準(zhǔn)后，還應(yīng)該繼續(xù)關(guān)注信用的執(zhí)行情況，這屬于應(yīng)收賬款的事中治理部分。對于單個客戶，控制重點(diǎn)在于支付的及時程度,有無超過規(guī)定信用期限的賬款；信用限額,檢查有無突破信用限額的現(xiàn)象；已到期賬款，檢查超過信用期限的拖欠數(shù)額及增加情況。對于應(yīng)收賬款總額，控制重點(diǎn)在于編制收款計(jì)劃表并分析執(zhí)行情況；考核應(yīng)收賬款回收率和均勻收款期，判定其是否處于正常的水平；通過實(shí)際壞賬損失率與預(yù)期的比較，判定企業(yè)信用政策是否恰當(dāng)；反映應(yīng)收賬款實(shí)際占用天數(shù)，判定現(xiàn)有應(yīng)收賬款資金占用狀況和變動能力，檢查企業(yè)信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。
3．2 建立高效的資信評估機(jī)制
科學(xué)確定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)度，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)度為企業(yè)提供了一個可量化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)決定是否賒銷的分界線，一般采用客戶近幾年的財(cái)務(wù)比率和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)來測算其不履行付款的可能性,衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。 3．3 建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制
為了預(yù)防經(jīng)銷職員盲目賒銷，從中謀取私利而造成損失，凡賒銷業(yè)務(wù)必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部分負(fù)責(zé)人審批，對金額較大的業(yè)務(wù)要報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批，同時要在賒銷過程中確定經(jīng)辦人、部分審批人、企業(yè)負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。在嚴(yán)格賒銷審批手續(xù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)賒銷余額治理。判定應(yīng)收賬款總額是否公道，一方面要從本錢考慮，另一方面還應(yīng)從資金占用量考慮。
4 應(yīng)收賬款發(fā)生后的治理
4．1 建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)視預(yù)警機(jī)制
首先，定期檢查應(yīng)收賬款的時間，通過編制賬齡分析表建立應(yīng)收賬款的核對制度，每年均應(yīng)同客戶對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對，以保證應(yīng)收賬款的真實(shí)、正確；堅(jiān)持應(yīng)收賬款定期審計(jì)，對企業(yè)應(yīng)收款從發(fā)生到核算、治理、催收及回籠等加強(qiáng)內(nèi)部控制，以降低風(fēng)險(xiǎn)、死賬；加強(qiáng)賬齡分析，按賬齡分類、估計(jì)潛伏的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確計(jì)量應(yīng)收賬款價值。其次，利用利息杠桿，核算資金本錢。資金緊缺和資金凝固并存的現(xiàn)象比較普遍。由于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，支付銀行的利息占用度的比例很大，所以對業(yè)務(wù)部分的考核，應(yīng)實(shí)行資金的有償使用。 核銷制度，按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以正確確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡；對于因質(zhì)量、數(shù)目合同糾紛等沒有得到處理的應(yīng)收賬款單獨(dú)設(shè)賬治理。對賬制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期（3個月、6個月、1年）進(jìn)行核對，由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)，發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。
4．2 制定和實(shí)施適當(dāng)?shù)氖湛钫撸髽I(yè)采用的收款方式要根據(jù)各種具體情況靈活處理
對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)成立應(yīng)收賬款清欠小組進(jìn)行追討。清欠小組成員按客戶分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)、嚴(yán)格考核、獎罰分明、進(jìn)步追討職員的積極性和效果。清收小組要對應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分，按國際上通行的劃分標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)分為6個等級，即正常債權(quán)、要留意債權(quán)、債權(quán)、危險(xiǎn)債權(quán)、實(shí)際破產(chǎn)債權(quán)、已破產(chǎn)債權(quán)。逾期應(yīng)收賬款一般指除正常債權(quán)以外的5種債權(quán)，清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的追討方式。
4．3 提取壞賬預(yù)備金,減少壞賬損失
現(xiàn)行制度規(guī)定，年底企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款的一定比例計(jì)提壞賬預(yù)備金，以備發(fā)生壞賬時進(jìn)行抵銷，使風(fēng)險(xiǎn)降至最低點(diǎn)。不致于使當(dāng)年利潤產(chǎn)生大的波動，但是由于企業(yè)發(fā)生的壞賬與其提供給客戶的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系。因此各企業(yè)提取的壞賬預(yù)備金的比例是有區(qū)別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。為減少企業(yè)壞賬損失的發(fā)生應(yīng)采取以下措施：①加強(qiáng)應(yīng)收賬款基礎(chǔ)資料的治理，建立應(yīng)收賬款檔案制度。按一定的標(biāo)準(zhǔn)對金額較大的或較重的應(yīng)收賬款從賒銷原因、時間、合同治理、催收情況等方面建立健全完善的基礎(chǔ)資料治理；②建立壞賬預(yù)備制度。計(jì)提壞賬預(yù)備金，為壞賬損失的確認(rèn)和處理提供穩(wěn)定的來源，便于分散壞賬所造成的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步企業(yè)的自我保護(hù)能力。
5 寶潔公司應(yīng)收賬款治理模式啟示
寶潔公司自l988年進(jìn)進(jìn)以來，無論產(chǎn)品質(zhì)量、銷量以及銷售額，始終在同行業(yè)中占有領(lǐng)先的地位。在每年80億人民幣的銷售額下，應(yīng)收賬款的回收率始終保持在95%以上，這得宜于其具有一個先進(jìn)的應(yīng)收賬款治理體系。這個"完美"的系統(tǒng)包含了以下幾個治理控制單元：
5．1 完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)
公司應(yīng)收賬款的控制，是由銷售會計(jì)組來完成的。銷售會計(jì)組分成兩大體系銷售會計(jì)和公司財(cái)務(wù)會計(jì)，前者負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款等專項(xiàng)的總體策劃、分析，后者負(fù)責(zé)對部分區(qū)域具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作以及為前者提供正確、具體、及時的有關(guān)信息和數(shù)據(jù)。寶潔公司不僅對這一組織的每一環(huán)節(jié)都明確了其主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù)，使之各有分工，還對每一工作環(huán)節(jié)設(shè)定了衡量其工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，以便每月對其進(jìn)行嚴(yán)格的考核。
5．2 重視應(yīng)收賬款回收期的治理
從賬齡分析與制定付款優(yōu)惠政策兩方面進(jìn)手，設(shè)定賬齡目標(biāo)，規(guī)定每一個客戶回還應(yīng)收賬款的日期，這是寶潔公司期看的最長付款期。同時還結(jié)合客戶目前的均勻?qū)嶋H還款期，為每一地區(qū)信用客戶設(shè)定了還款期限；分析賬齡,了解客戶的回款狀況，寶潔公司通過電腦來完成應(yīng)收賬款分期報(bào)告。從應(yīng)收賬款分期報(bào)告中，公司可獲得客戶應(yīng)收賬款的額度是多少?客戶的實(shí)際還款期限有多長?以便采取措施；制定付款優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵客戶提前還款，以便縮短回款期。
5．3 限制賒銷額
寶潔公司對于新老客戶或是客戶不同的實(shí)際情況制定了不同的賒銷額標(biāo)準(zhǔn)。賒銷額修訂時也要考慮常規(guī)性因素和偶發(fā)性因素，一般的修訂是按季修訂賒銷額，上個季度的賒銷額是下一季度賒銷額的90%。這是寶潔公司對嚴(yán)格遵取信用額治理制度客戶的進(jìn)一步的優(yōu)惠政策，并且合作的時間越長信用越好，所取得的最大賒銷額也越多。
5．4 控制超期應(yīng)收賬款
對于超期應(yīng)收賬款寶潔公司采取的措施：停止供貨，超期40天即通知應(yīng)收賬款控制員停止該客戶的信用額，并馬上停止對其供貨直到款項(xiàng)付清，而其原有的信用額將取消并重新開始按新客戶對待；實(shí)施收款計(jì)劃，假如在停止供貨后客戶仍拒付貨款，公司將指定銷售代表在財(cái)務(wù)部的協(xié)助下，與該客戶磋商以求達(dá)成收款協(xié)議，協(xié)議將要求客戶在三個月內(nèi)付清所欠貨款。假如客戶選擇了分期付款，那么第一期付款金額不可少于拖欠金額的35%。對于無力償付的客戶，采取先幫助客戶度過難關(guān)的方式等，以期在日后可以收回更多的應(yīng)收賬款。假如在實(shí)施了上述措施后仍無效果，將訴諸于以期在客戶破產(chǎn)清算時得到債權(quán)。
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