淺議公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用會計畢業(yè)論文

時間：2024-07-26 07:58:07 會計畢業(yè)論文

　　一、公允價值應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

淺議公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用會計畢業(yè)論文

　　我國財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）指出：在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表，下同)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量,確定其金額并指出會計計量屬性主要包括歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值和公允價值我國的基本準(zhǔn)則，基本接受了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的定義，即將其定義為在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計量在我國的財務(wù)會計中，主要采用歷史成本計量方法來對資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行計量，歷史成本計量模式成為主要的計量模式，所有的資產(chǎn)都以取得時的價格為基礎(chǔ)并進(jìn)行折舊和攤銷，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值日益減少；如果企業(yè)因?yàn)槟撤N目的進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估價值很可能更接近的實(shí)際價值，我國對評估調(diào)賬又有嚴(yán)格的限制。

　　因此，從某種意義上說原準(zhǔn)則框架體系下的會計報表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性使得現(xiàn)行財務(wù)報告過度關(guān)注歷史成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流和價值比如有的企業(yè)歷史相當(dāng)悠久，在老百姓心目中有著良好的口碑，那么這個企業(yè)的商譽(yù)就會日益增加，為企業(yè)帶來的收益是相當(dāng)可觀的。也就是說其無形資產(chǎn)的價值正在逐步體現(xiàn)，它的實(shí)際價值一般都會數(shù)倍于它的賬面價值，但是在企業(yè)的財務(wù)報表中只有按歷史成本計量的可以辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，并且日趨減少，無法體現(xiàn)其現(xiàn)行的實(shí)際價值因?yàn)楦鶕?jù)歷史成本計價原則，該部分價值通常只有在企業(yè)合并過程中才會體現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致財務(wù)報表反映的企業(yè)財務(wù)狀況與企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況并不匹配，甚至相差甚遠(yuǎn)。

　　與歷史成本信息不同的是，公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，它能夠與資產(chǎn)負(fù)債表更好地吻合，更能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際價值，更具有相關(guān)性，也更能夠與國際會計準(zhǔn)則趨同就會計的職能而言，也是更客觀地反映了市場對于不同的企業(yè)隱含在金融工具中能帶來不同的未來現(xiàn)金流量凈值，從而有利于投資者債權(quán)人和其他信息使用者對投資和融資等決策進(jìn)行評價。

　　但是由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及市場環(huán)境，又要求我們的企業(yè)在運(yùn)用公允價值時必須更加謹(jǐn)慎、適度，不是所有的企業(yè)都可以運(yùn)用公允價值。因?yàn)椴捎霉蕛r值計量對企業(yè)財務(wù)信息的影響非常敏感，它非常有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具以投資性房地產(chǎn)為例，引用公允價值計價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計政策的變更，按照會計政策變更的會計處理方法，在采用公允價值計價的第一年，公司必須采取追溯調(diào)整的方式對公司的賬務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整，從而大幅度增加了企業(yè)的期初凈資產(chǎn)的價值；同時對于投資性地產(chǎn)上市公司來說，運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量意味著每年要對地產(chǎn)價值進(jìn)行重估，并將重估后的市值在賬面上反映出來，這就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個決策的依據(jù)：是作為投資性房地產(chǎn)核算還是作為其他資產(chǎn)核算對企業(yè)更有利因?yàn)槿绻髽I(yè)選擇以歷史成本計價模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計價，那么無論何時將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)都不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益，不會影響當(dāng)期的利潤；但是，如果當(dāng)企業(yè)選擇以公允價值計價模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計價時，選擇不同的時機(jī)進(jìn)行轉(zhuǎn)換就會產(chǎn)生不同的結(jié)果：如果企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)在市場上的交易價格處于上升的階段，則企業(yè)應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)；反之，當(dāng)市場價格下降時應(yīng)選擇盡快將其轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，從而避免轉(zhuǎn)換損失。因此采用公允價值計量時，房地產(chǎn)市場價格的波動就會對公司凈利潤和凈資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。

　　二、公允價值應(yīng)用謹(jǐn)慎性的表現(xiàn)

　　因此我國的會計準(zhǔn)則要求如果不達(dá)到公允價值的適用條件是不能使用公允價值的。公允價值應(yīng)用的謹(jǐn)慎性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，我國會計計量屬性更傾向于采用歷史成本，在歷史成本和公允價值并存的情況下，歷史成本仍處于主導(dǎo)地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導(dǎo)地位的前提下才引入公允價值的。《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量這說明采用公允價值計量必須具有可靠的計價基礎(chǔ)，否則只能采用歷史成本計量；而可靠的計價基礎(chǔ)，是有著嚴(yán)格的限定條件的以資產(chǎn)公允價值的確定為例：（1）首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價格作為公允價值；（2）如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場上同類資產(chǎn)的報價作為公允價值；（3）如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計作為資產(chǎn)的公允價值；（4）如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價格的最佳估計數(shù)，則以該資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價值如果上述資料都難以取得，則不能以公允價值計量。

　　其次，公允價值在我國的應(yīng)用尚無法完全普及。我國新會計準(zhǔn)則在《金融工具確認(rèn)和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等準(zhǔn)則中適度地引入了公允價值的計量模式，其應(yīng)用范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。由于我國目前在公允價值計量的制度、手段等方而不夠完善，公允價值的取得還比較困難，因此公允價值在運(yùn)用過程中也存在著難度，所以它距離國際會計準(zhǔn)則的要求還有一定差異。目前我國對采用公允價值計量仍采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)用的范圍比其在國際會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用小。

　　再次，公允價值的運(yùn)用附有不同的限制性條件，這使得公允價值的使用受到了限制。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》中就有明確的規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件: (1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。并且，為了防止企業(yè)利用公允價值操縱利潤，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，己經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　三、完善公允價值應(yīng)用的建議

　　通過以上的分析可以看出，我國的會計準(zhǔn)則對于公允價值的應(yīng)用仍然采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，同時目前會計信息在世界范圍內(nèi)都存在失真的難題，因此公允價值在會計中的應(yīng)用也受到了諸多限制，主要是為了防比企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤。但是公允價值是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢，只是一些措施尚待完善:

　　1.進(jìn)一步完善市場體制建設(shè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該建立公開的市場價格體系，形成公平交易的市場氛圍。根據(jù)公允價值的確定標(biāo)準(zhǔn)，交易雙方在活躍市場上能夠及時準(zhǔn)確的地查詢到各種商品的價格，或者在此基礎(chǔ)上能夠得到最近交易價格的最佳估計數(shù)以及相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值，這樣才能讓資產(chǎn)的公允價值更方便、更直接、更有依據(jù)地加以確認(rèn)。

　　2.在法制層而進(jìn)一步規(guī)范公允價值的運(yùn)用。即從法律和制度的方而規(guī)范和監(jiān)督公允價值的運(yùn)用，加大人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的處罰力度，保障會計信息的質(zhì)量。

　　3.提高會計人員的業(yè)務(wù)能力。應(yīng)當(dāng)加大對會計人員的培訓(xùn)力度，使其理解熟悉新準(zhǔn)則的內(nèi)容，尤其是對公允價值具體應(yīng)用方而的知識，以增強(qiáng)會計人員實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，同時加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。這些都將為公允價值的全而應(yīng)用提供保障。

　　4.規(guī)范公允價值信息的披露。從我國現(xiàn)行準(zhǔn)則框架來看，多個具體準(zhǔn)則涉及公允價值的內(nèi)容，分布較為零散，缺乏系統(tǒng)指導(dǎo)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，我國資本市場不斷成熟新的金融工具不斷涌現(xiàn)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)著手研究建立我國的公允價值具體準(zhǔn)則。這樣可以更好地推動理論研究和指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的發(fā)展應(yīng)用，同時也可以應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)的沖擊，體現(xiàn)會計的國際趨同。

　　5.正確引導(dǎo)公眾對公允價值的認(rèn)識。由于公允價值還屬于新生事物，人們對于公允價值的認(rèn)識也還比較膚淺，有的人很容易將公允價值和歷史成本對立起來，容易認(rèn)為公允價值的相關(guān)性較強(qiáng)而可靠性差，不理解采用公允價值計量對企業(yè)財務(wù)信息的重要性;同時也會有人以為運(yùn)用公允價值估計就等同于隨意估計，為企業(yè)操縱資產(chǎn)和利潤等不同的目的而采用不同的估計方法。這些錯誤觀念都是對公允價值的曲解。實(shí)際上公允價值計量屬性與其他四種計量屬性不是簡單的并列關(guān)系，公允價值并非一種獨(dú)立的計量基礎(chǔ)，它是一種可與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等相結(jié)合的混合計量基礎(chǔ)。因此，應(yīng)大力宣傳和普及人們對公允價值的認(rèn)識，通過培訓(xùn)等方法讓會計人員盡快了解和熟悉新準(zhǔn)則對公允價值的要求，全而領(lǐng)會新準(zhǔn)則體系中公允價值的內(nèi)容和精髓，知道何時使用、如何使用公允價值進(jìn)行計量。只有加大宣傳和培訓(xùn)力度，切實(shí)提高人們對公允價值重要性的認(rèn)識，才能更好地運(yùn)用公允價值進(jìn)行計量并保證公允價值計量屬性的順利實(shí)施，從而提高會計信息的質(zhì)量，達(dá)到財務(wù)會計的目標(biāo)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 劉曉霞. 試論會計謹(jǐn)慎性原則在我國的正確運(yùn)用[J]. 中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報, 2005,(02)

　　[2] 于祝元. 淺析公允價值的應(yīng)用[J]. 全國商情(經(jīng)濟(jì)理論研究) , 2007,(02)

　　[3] 馮志華. 新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組的比較分析[J]. 甘肅農(nóng)業(yè), 2006,(07)

　　[4] 鄭軍玲. 會計準(zhǔn)則引入公允價值模式分析[J]. 財會通訊(學(xué)術(shù)版) , 2006,(09)

　　[5] 瞿曉龍. 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變化及其原因分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè) , 2006,(06)

　　[6] 汪伯文. 芻議公允價值的運(yùn)用[J]. 商業(yè)研究 , 2001,(10)

　　[7] 郭艷玲, 柴靜誼. 中美“非貨幣性交易”準(zhǔn)則的比較研究[J]. 吉林省教育學(xué)院學(xué)報,2006,(07)

　　[8] 陳燕. 公允價值在我國會計準(zhǔn)則中運(yùn)用的分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 , 2004,(05)

　　[9] 丁蕾. 我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程芻議[J]. 河北廣播電視大學(xué)學(xué)報 , 2006,(02)

　　[10] 陳燕. 從公允價值的運(yùn)用差異看會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)[J]. 經(jīng)濟(jì)與管理, 2004,(05)

【淺議公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用會計畢業(yè)論文】相關(guān)文章：