對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的變化進(jìn)行研究論文
一、引言
近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政部針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)修訂及解釋，不斷補(bǔ)充和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部于 2014 年開(kāi)始，就出臺(tái)了一系列準(zhǔn)則，具體包括發(fā)布了五項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、一項(xiàng)準(zhǔn)則解釋，另外還有兩項(xiàng)征求意見(jiàn)稿。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整是繼 2012 年之后規(guī)模最大的一次。本文針對(duì)財(cái)政部印發(fā)修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》進(jìn)行探討研究。2014 年 7 月 1 日起，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》將開(kāi)始實(shí)施，同時(shí)，財(cái)政部 2006 年發(fā)布的相關(guān)舊準(zhǔn)則同時(shí)廢止。財(cái)政部本次關(guān)于職工薪酬準(zhǔn)則的改革，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方向的趨同性。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化
1. 明確職工范圍。將舊準(zhǔn)則的指南、講解中關(guān)于職工范圍的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文。職工范圍包括與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的人員，如果未簽訂合同，但企業(yè)正式任命的人也屬于職工范疇。關(guān)于受爭(zhēng)議的勞務(wù)派遣也進(jìn)行明確，即如果向企業(yè)提供的服務(wù)類似于正式職工提供的服務(wù)，那么這些派遣人員也屬于職工范圍。而這些提供類似服務(wù)的派遣人員是否被正式任命的或者是不是已經(jīng)簽訂了勞動(dòng)合同并沒(méi)有影響。基于準(zhǔn)則中這樣的規(guī)定，如果有些員工滿足上述條件，就在職工核算范疇。
2.職工薪酬包含的內(nèi)容擴(kuò)大。職工薪酬，是符合條件的職工為企業(yè)提供勞務(wù)或服務(wù)，企業(yè)給予的各種報(bào)酬，另外，也包括企業(yè)辭退職工時(shí)給予的各種補(bǔ)償。薪酬的內(nèi)容和方式很多，具體包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。除了職工本人外，職工的配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他收益人等享受到的福利，也屬于職工薪酬。原來(lái)的舊版準(zhǔn)則中，所提到的職工薪酬主要包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等等短期職工薪酬以及與員工解除勞動(dòng)關(guān)系，即辭退福利的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在新準(zhǔn)則中，薪酬的范圍擴(kuò)大了并且一些概念進(jìn)一步明確了。比如，明確了此前具有爭(zhēng)議的“帶薪缺勤”也屬于職工薪酬。
3. 明確定義以及新增多種概念。由于本次新準(zhǔn)則頒布，原來(lái)一些薪酬的規(guī)定分布于舊準(zhǔn)則的準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中，借此機(jī)會(huì)加入到新的準(zhǔn)則規(guī)定中。在新準(zhǔn)則中，明確定義“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”、“辭退福利”等，新增定義“離職后福利”、“其他長(zhǎng)期職工福利”、“累積帶薪缺勤”“非累積帶薪缺勤”等。通過(guò)新概念的確定，將舊準(zhǔn)則中模糊的內(nèi)容加以明確。比如，將舊準(zhǔn)則中“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”確認(rèn)為“其他長(zhǎng)期職工福利”。
4. 充實(shí)了“離職后福利”的內(nèi)容。在舊準(zhǔn)則中有醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等五險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則中將失業(yè)保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)列至“離職后福利”。“離職后福利”是新準(zhǔn)則中首次提出的概念，也是改革的亮點(diǎn)之一，將此概念進(jìn)一步細(xì)分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，失業(yè)保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃。新準(zhǔn)則中規(guī)范了上述會(huì)計(jì)處理，其中設(shè)定受益計(jì)劃采用“預(yù)期累計(jì)福利單位法”計(jì)量。
三、涉及變化的主要會(huì)計(jì)處理
為了便于更全面更系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)核算企業(yè)職工的成本，在會(huì)計(jì)核算中，所有職工的職工薪酬都要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目設(shè)置了新的二級(jí)明細(xì)，具體包括“工資薪金”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“職工福利費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“累積帶薪缺勤”、“非累積帶薪缺勤”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級(jí)科目。本文針對(duì)新準(zhǔn)則中涉及變動(dòng)的主要的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析。
1. 離職后福利的核算所謂離職后福利，是指員工在職期間為企業(yè)提供各種勞務(wù)或服務(wù)，職工退休、職工合同期限到期以后，企業(yè)應(yīng)該給這些職工提供的報(bào)酬或者是福利，離職后福利的形式很多，但是短期薪酬以及辭退福利不在此范疇之內(nèi)。在新準(zhǔn)則中，原來(lái)列入“社會(huì)保險(xiǎn)”明細(xì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)以及失業(yè)保險(xiǎn)，現(xiàn)在重新劃分，列到明細(xì)科目“離職后福利”。
2. 非貨幣性福利的核算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，根據(jù)職工的不同類別分別計(jì)入產(chǎn)品成本或者計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等當(dāng)期損益。若發(fā)生的職工福利費(fèi)為自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放等非貨幣性福利，則要按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量。
3. 帶薪缺勤的核算新準(zhǔn)則中提到，職工可以通過(guò)正常的提供勞務(wù)，而有權(quán)享有以后可以增加帶薪缺勤權(quán)利。企業(yè)應(yīng)該在職工正常提供服務(wù)期間，確認(rèn)累積帶薪缺勤的薪酬。當(dāng)職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的職工薪酬。帶薪缺勤可進(jìn)一步細(xì)分為累計(jì)帶薪缺勤、非累計(jì)帶薪缺勤。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響
本次新準(zhǔn)則的頒布將會(huì)使所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)受到影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊版準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定予以補(bǔ)充說(shuō)明，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的針對(duì)性和可操作性。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大且對(duì)薪酬的界定更明確，實(shí)施新準(zhǔn)則的規(guī)定，則企業(yè)可以操控的空間變小，同時(shí)，企業(yè)對(duì)職工薪酬的自主界定方面也將受限，標(biāo)志著會(huì)計(jì)規(guī)范及會(huì)計(jì)監(jiān)管更加嚴(yán)格了。新準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的變化，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也產(chǎn)生影響。在新準(zhǔn)則中提到的設(shè)定受益計(jì)劃，舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及。在以前實(shí)務(wù)中的一些特定情況下，比如國(guó)企改革，會(huì)按照財(cái)務(wù)和國(guó)資管理方面的相關(guān)規(guī)定對(duì)統(tǒng)籌外的退休福利等給以預(yù)提。新的準(zhǔn)則下，將其納入準(zhǔn)則規(guī)定，將這些事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量成為常態(tài)化機(jī)制。這些表外職工福利的負(fù)債必然會(huì)對(duì)部分國(guó)企和國(guó)有控股企業(yè)的報(bào)表產(chǎn)生影響。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)需要按照修訂后的準(zhǔn)則判斷其分類及適用的會(huì)計(jì)處理方法，建議企業(yè)盡早對(duì)各項(xiàng)福利進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，必要時(shí)與相關(guān)專家進(jìn)行及時(shí)溝通。
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