淺析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施
摘要：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展的重要措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 原則 內(nèi)容 提升措施
0 引言
加強(qiáng)科學(xué)管理，建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的運(yùn)行機(jī)制，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展與壯大的必要條件。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的一種有效的管理手段，而我國(guó)企業(yè)在這方面卻是最薄弱、不被重視的。
1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則
內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)，具體包括：“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”“基本規(guī)范”規(guī)定，各企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及企業(yè)的實(shí)際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；四是不相容職務(wù)相分離原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；六是適時(shí)性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。遵循這些基本原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處，不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。
2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相對(duì)薄弱，所以應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：
2.1 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，否則即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的，也可能因會(huì)計(jì)人員的粗心大意，判斷失誤等而失敗，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制要通過(guò)人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。
2.2 經(jīng)濟(jì)合同管理控制制度。良好的信譽(yù)是企業(yè)得以發(fā)展的基礎(chǔ)，合同是信用的表現(xiàn)形式。公司所有合同的簽訂，尤其是購(gòu)銷(xiāo)合同的簽訂應(yīng)嚴(yán)格按照《合同法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，避免出現(xiàn)爭(zhēng)議合同、合同違約以及不規(guī)范簽定的合同給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)人員一定要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，保證合同及時(shí)、有效的執(zhí)行。
2.3 內(nèi)部成本控制制度。成本費(fèi)用的正確與否，直接影響企業(yè)的決算，影響企業(yè)的利潤(rùn)情況。所以企業(yè)應(yīng)本著勤儉辦廠，從嚴(yán)管理的原則，規(guī)定成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，以便正確核算成本費(fèi)用。
企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用和預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)自身情況確定，報(bào)董事會(huì)備案。預(yù)提數(shù)額和實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本，需要保留余額的，應(yīng)在財(cái)務(wù)年度報(bào)告中予以說(shuō)明。
2.4 會(huì)計(jì)稽查和復(fù)核控制制度。檢查人員要明確責(zé)任，具體分工，定期和不定期的進(jìn)行抽查或全面檢查。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的檢查，財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)出庫(kù)手續(xù)的檢查，賬賬、賬證、賬表是否相符的檢查，都要核對(duì)準(zhǔn)確，正確無(wú)誤，如有問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)處理解決。
2.5 會(huì)計(jì)檔案管理控制制度。各公司對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法，應(yīng)按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定的規(guī)定執(zhí)行。公司保存的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)積極為本公司提供利用，向外企業(yè)提供利用時(shí)，檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須報(bào)上級(jí)主管企業(yè)批準(zhǔn)，但不得拆散原卷冊(cè)，并應(yīng)限期歸還。會(huì)計(jì)檔案保管一定要重視，千萬(wàn)不能掉以輕心。
2.6 內(nèi)部審計(jì)控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的特點(diǎn)建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，保持較好的獨(dú)立性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，評(píng)價(jià)各級(jí)管理人員的業(yè)績(jī)，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。
3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
3.1 建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)崗位 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，必須經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查，有熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、掌握財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)；要有合格會(huì)計(jì)人員，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍，嚴(yán)格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度和請(qǐng)示匯報(bào)制度。
3.2 確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)管理中的職責(zé) 明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會(huì)計(jì)主體地位，從而為會(huì)計(jì)工作者行使其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。
3.3 培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)
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