治理會計、本錢會計、財務治理內容交叉題目的探討
「摘要」治理、本錢會計、財務治理的交叉重復已成為不爭的事實，亟待解決。本文在全面三者內容交叉原因的基礎上，提出了解決的具體對策，以為治理會計與本錢會計的合并具有必然性，合并后的本錢治理會計與財務治理的工作側重點及具體對象明顯區別，從而使二者交叉的內容得以公道界定。「關鍵詞」交叉原因合并協調區別聯系治理會計、本錢會計、財務治理內容的交叉重復已成為普遍。筆者以四所高校中的會計專業正在使用的會計系列相關教材為樣本對此進行比較，這四所院校分別是廈門大學、人民大學、上海財經大學和東北財經大學。比較的結果如下：本錢會計與治理會計可能交叉的內容包括：變動本錢法、標準本錢法、作業本錢法、本錢猜測、本錢決策、日常業務預算、差異的、批量；而財務治理與治理會計可能重復的內容有：資金需要量的猜測、資金時間價值、投資決策評價指標、經濟批量、銷售猜測、利潤猜測、預算、資本本錢的計量、經營杠桿。從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了治理會計的所有內容，治理會計是交叉重復的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源，而且對會計專業的學科建設與也產生了不利。本文擬對產生這種現象的原因進行分析，在此基礎上提出解決這一題目的基本思路。
一、治理會計、本錢會計、財務治理內容交叉的原因
1.治理會計、本錢會計內容交叉的原因
治理會計、本錢會計并非同時產生，本錢會計的產生先于治理會計。十九世紀末，隨著英國革命的完成，規模的逐漸擴大，由此導致了經營者對生產本錢的重視。會計職員將本錢計算與財務會計逐步結合起來，形成了記錄型的本錢會計。
二十世紀初，受泰羅治理思想的影響，在會計領域出現了標準本錢制度，再加之預算編制的出現，使本錢會計的工作重點由核算轉為控制，本錢會計成為獨立的學科進進了一個嶄新的發展階段。從另一個角度來看，加強企業內部治理離不開標準本錢與預算的實施，這標志著側重于為企業內部治理服務的治理會計的原始雛形的形成。
第二次世界大戰之后，科學技術飛速發展，企業間的競爭明顯國際化。為了適應經濟發展的新情況，本錢會計不斷吸取運籌學、系統工程、行為科學和管等的最新成就，使其內容不斷完善，出現了本錢的猜測和決策、責任本錢的核算等，從而形成了以本錢核算為基礎，重在治理的經營型本錢會計。與此同時，治理會計在本錢會計發展的基礎上，也在不斷與科學治理的最新成就相融合，成為一門以猜測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊沿學科。
近一、二十年來，以計算機技術為代表的高成果引進企業，與其相適應的會計概念和（如適時生產系統、作業本錢法、全面質量治理、戰略治理會計和戰略本錢會計等）應運而生，這些方法的出現一方面表現為本錢治理系統的拓展，另一方面也標志著企業內部控制方法的變革，從而使本錢會計和治理會計的領域與內容更趨同一。
綜上所述，我們不難得出以下結論：本錢會計與治理會計密不可分。治理會計自產生之日起就與本錢會計存在自然的“血緣”關系，其發展的過程也標志著本錢會計的發展，固然治理會計側重于內部治理，而本錢會計側重于內部控制，但治理會計要進行內部治理離不開內部控制，由此造成了當今本錢會計與治理會計界限的模糊，反映到教材上則是內容的重復。
2.相同的研究對象導致了治理會計與財務治理的交叉
治理會計與財務治理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產、負債、所有者權益、收進、用度和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容，采用相同的方法，由此導致的交叉重復無法避免。
3.工作者不斷使本研究領域擴展，導致三門學科內容交叉
在學科建設中，理論工作者不斷拓展各自的研究領域，從而使本錢會計、治理會計、財務治理三科職能不斷擴大。目前本錢會計已不再是單單為財務會計而進行的產品本錢核算，它已擴展到利用不同的本錢信息進行企業內部治理，包括本錢的猜測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的本錢治理觀念，如目標本錢治理、全面質量治理、價值鏈分析、作業本錢法等也成為本錢會計職員必須研究的領域；與此同時，治理會計理論工作者以加強企業內部治理為目的，也在不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到本錢會計的各個部分，造成了其內容與本錢會計的重疊。另外財務治理以加強企業資金治理為目的，其工作環節不僅包括財務的猜測、決策、規劃，同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導致的教材內容重復在所難免。
二、治理、本錢會計、財務治理交叉的解決對策
1.出臺教材編寫大綱
要想從根本上解決教材重復交叉的，筆者以為必須成立由會計學會或財政部或部或三家聯合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內容進行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結構不規范，內容不同一，而且穩定性差。（2）各院校均擁有德高看重的會計先驅者，他們對本校系列教材的內容、結構很大，這種影響應避免。（3）要求各院校按照同一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學校的特色。（4）按照同一大綱編寫教材，可使各院校互相取長補短，這樣不僅利于教師對相關內容的深進，而且也利于對學生具有較寬知識面的培養以及知識的融會貫通。
組織教材大綱編寫組的成員應由不同院校的會計學術帶頭人構成。大綱應明確界定各科范圍，總的編寫原則應為：（l）力求保持各門學科的體系完整；（2）避免交叉重復；（3）反映會計各學科中穩定、共性和未來方向的內容。
2.治理會計與本錢會計合并
為避免交叉重復，治理會計與本錢會計應合并，將其稱為本錢治理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，治理會計與本錢會計從其發展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）治理會計以本錢會計為基礎。固然發展中的治理會計拓寬了原有本錢會計的猜測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領域，但它研究的基礎設有改變。治理會計必須利用本錢會計所提供的信息進行、決策和規劃，假如缺乏本錢會計作基礎，治理會計則成了無源之水，無本之木，變為空中樓閣而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，界對于本錢會計與治理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，本錢會計與治理會計同質。如美國著名的斯坦福商學院會計界權威教授查爾斯。T.亨格瑞以為：“本錢會計也常被稱為‘治理會計’。”
3.本錢治理會計與財務治理交叉內容的協調
協調本錢治理會計與財務治理交叉內容的依占有二：其一，本錢治理會計和財務治理的工作側重點有著明顯的區別。現代化的經營包括生產經營和資本經營兩項內容，這兩項內容均屬治理的范疇。作為企業治理組成部分的本錢治理會計與財務治理，其工作側重點應明顯區別，本錢治理會計為內部治理者提供如何加強內部經營治理的會計信息，應側重于生產經營，其工作范疇著眼于企業的日常經營治理活動；而財務治理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側重于資本經營，其工作范疇應著眼于資金活動本身的治理。其二，本錢治理會計與財務治理的具體對象有區別。從表面現象來看，本錢治理會計與財務治理的對象都是價值運動或資金運動，即能夠用貨幣表現的活動。但深進進行分析就會發現二者的不同。本錢治理會計是從量的角度對其進行規范，一方面表現為對產品本錢歷史的反映，另一方面表現為對未來的籌劃。而財務治理則是從質的角度對其進行規范，即資金實體的運動及其所體現的貨幣關系，它是對貨幣運動的直接治理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等。基于此，筆者將本錢治理會計的對象界定為本錢及未來動態的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素是本錢及未來的收進、用度和利潤；將財務治理的具體對象界定為過往及未來靜態的價值運動或資金運動，涉及的具體會計要素為資產（不包括存貨）、負債和所有者權益。由于財務治理是從分析、評價等角度涉及過往的資產、負債及所有者權益，從而與財務會計工作范疇相區別。另外之所以資產中扣除存貨，是由于存貨屬于日常生產經營之范疇，它與本錢治理會計的聯系更為緊密。
鑒于上述理解，筆者以為在此基礎上協調本錢治理會計與財務治理的交叉內容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時間價值、投資決策、現金預算、預計資產負債表、預計現金流量表、專門決策預算、資本本錢、經營杠桿以及資金需要量的猜測劃回財務治理；而將經濟批量、存貨、短期決策、銷售猜測、利潤猜測、經營預算、預計利潤表劃回本錢治理會計。
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