淺析內部控制執行
摘要：執行和執行力是企業管理科學和方法與具體實際相結合的典范，是貫徹管理理念、方針、政策的落腳點。執行力的好壞從客觀上決定了內部控制制度的成敗，決定了企業在激烈的市場競爭中的得與失。因此，企業管理者對于執行與執行力的認識呈現出不斷深化的趨勢。本文就企業從執行力的客觀需要、保障執行力的關鍵環節和措施的角度，論述基于執行的內部控制的探索與實踐，提供一些借鑒。
關鍵詞：內部控制執行力;關鍵環節措施
一、內部控制執行的含義
內部控制執行是指一個組織為了提高經營效率和充分地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的各種制約和調節的實踐活動。內部控制執行的關鍵在于“落實”和“保障落實”。
二、內部控制執行在內部控制活動中的意義
落實好內部控制的執行，對于充分發揮內部控制制度的優越性，對于企業經營管理活動目標的實現具有直接而緊密的聯系。
2.1 從對內部控制的定義出發，內部控制是“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”，它強調的是控制過程的成為實踐中的現實，因此執行是內部控制的重要內涵和根本要求，決不能將內部控制看成是一系列靜態的手冊和制度。
2.2 從內部控制有限保證出發，它僅為企業目標的實現提供合理保證，不能認為建立了內部控制理論體系就高枕無憂了。因此，能否有效執行決定著內部控制效果的好壞與高低。
2.3 從內部控制執行的地位來看，內部控制執行是內部控制體系實施的關鍵環節，沒有內部控制執行或不能很好地執行，內部控制體系即使設計得再科學，也不能產生良好的效果。換而言之，即使內部控制制度設計得再完美無瑕，如果沒有在企業經營管理活動中得到有力的執行和保障，也就成為空想，無法為企業目標的實現提供保證，也就失去了其存在的價值。總之，體系建設是實質性的基礎和前提，而執行是體系的“靈魂”，執行決定著內部控制制度有效性的成敗。
三、企業中常見的內部控制執行缺陷
“重設計、輕執行”幾乎成為企業內部控制體系建設和實施過程中的一個通病。主要反映在四個方面：
3.1 內部控制制度不成熟。內部控制制度引入我國的時間比較晚，因此，內部控制制度在企業中的發展時間較短，內部控制制度的設計不夠全面、具體和成熟，沒能全面覆蓋所有員工、業務流程和操作環節，使得內部控制制度的執行存在缺陷和不完整性，甚至使得執行者在執行過程中難以明確職責，從而導致企業整體的執行力下降。
3.2 內部控制的主要負責人對內部控制的重要性覺悟不高。很多企業管理者并沒有認識或深入認識到內部控制制度的重要性，因此，不愿意在人員培訓上面投入更多的時間和資金，企業的人力資源的內部控制意識和素質整體不高;有些企業出于人工成本的考慮，安排一人身兼數職，其中有一些職務的兼并看似便于操作，實則埋藏“隱患”。
3.3 企業管理者對內部控制存在認識上的偏差。不少企業管理者對內部控制的認識僅停留在內部會計制度控制的層面上，僅對會計、財務等部門的人員制定內部控制牽制制度和行為規范，使得企業其他部門，例如采購部、生產部、營銷部等幾乎沒有設置制度規范和流程規范，這些部門的執行得不到制度保障和落實，從而削弱了企業整體的內部控制執行力。
3.4 內部控制執行的監督、評價與績效考核跟不上執行的腳步。事后的監督、評價與考核制度為企業內部控制執行力水平的高低提供最終的反饋，將形成一個閉環，為內部控制執行劃上圓滿的句號，并作為下一個執行周期的開端，從而形成一個良性循環。然而，很多企業缺乏內部控制執行的監督與考核，因此，執行力水平失去強有力的“后勤保障”。
分析上述問題的根源，客觀地說，受到了 “重外延擴張、輕內涵發展”、“重自主權利、輕制度約束”、“重頭腦指揮、輕科學管理”等粗放管理習慣思維定式的影響。這些問題不解決，必然會危及內部控制體系的實施和企業生產經營各項工作的健康運行。
四、內部控制執行的建議
為了加強內部控制制度體系的執行力度，設計“設計有效、執行有力”的內控體系，應以系統控制的觀點和方法論抓好內部控制執行的各項工作。
4.1 健全企業的內部控制體系。企業應該借鑒國內外先進的企業內部控制管理體系，結合企業實際情況，參照會計制度控制，制定適宜和完善的的內部控制制度。同時，在具體業務活動中，倡導企業人人學習和借鑒會計控制的規范化程序，將內部控制制度落實到到每一個人、每一處業務活動，融入到每個員工的血液里，形成積極向上的企業文化，真正將內部控制制度的優越性發揮出來，提升企業整體的經營效率和效益。
4.2 提高企業員工尤其是管理者的素質。企業管理者應加強自主學習并為員工樹立模范帶頭作用，由上至下，嚴格遵從內部控制的目標、原則、制度，加強員工的思想教育與業務培訓，使企業上下的內控意識得到提高，透徹理解并愿意支持內部控制工作的開展，將內部控制實行下去，發揮內部控制的執行效力。
4.3 建立健全內部控制的監督機制。充分、有效的內部控制執行的監督制度是保障內部控制執行工作有序、有力開展下去的堅強后盾，是扭轉員工懈怠、執行不到位或不給力的直接手段，也是內部控制執行本身的一個環節，是推動企業內部不夠流動的“資產”提高“流動性”的關鍵，對于內控執行力能否保持良好狀態和上升趨勢而言是必不可少。
4.4 建立健全績效考核(激勵約束)機制。企業管理者根據組織目標、員工的行為規律，通過各種獎懲手段，去激發員工的積極性，使員工充滿一股內在的責任感和使命感，并將積極性、主動性、創造性投入到日常的經營活動中同時規范員工的行為，朝著企業所期望的目標前進。
綜上，執行力的好壞直接關系到內部控制的實施效果。幾乎所有企業都意識到內部控制對企業日常營運和發展的必要性，可是其中大部分企業雖然建立了內控體系，卻只是將其“寫在紙上，貼在墻上，掛在嘴上”，沒有得到執行或執行不力。因此，企業必須要培養“知行合一”的企業文化，將內部控制的執行從紙上、墻上、嘴上轉移到腦上、手上、腿上，從而為內部控制制度的有效性提供物質支持，優化企業內部的管理水平，一并增強企業的軟實力和硬實力。
參考文獻：
[1]蔡若璠.企業內部控制制度執行力問題探析[J].商業會計，2011(6)：59-60.
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