煤炭企業實施作業成本管理的可行性分析
簡介：文章簡要分析了煤炭企業實施作業成本管理的必要性、適應性和可行性。認為在煤炭企業中實施以作業成本法為中心的成本管理新體系,適應煤炭企業的生產方式;有利于煤炭開發與生產成本的控制;有利于改進煤炭產品及其勘探開發的設計,提高產品的市場競爭能力;有利于落實煤炭勘探與開發的責任成本;有利于煤炭企業進行作業的橫向比較,提高作業水平和企業的競爭實力;有利于我國煤炭企業成本管理與國際水平接軌。
1必要性
1.1在市場經濟體制下,低成本戰略和產品差異化戰略是兩種基本競爭戰略。煤炭企業的產品質量主要由地質條件決定,是先天性的,無法實施產品差異化戰略,只有加強成本管理,實施低成本戰略,才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。目前,我國煤炭企業成本核算采用的是以最終產品為惟一對象的品種法,這種方法在成本控制方面存在以下三個問題:
①成本控制和管理只停留在產品這一層次上,沒有深入到每一個作業層次,不能為企業進行作業分析及時提供準確的信息,更談不上作業管理從而在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。
②因為在成本計算過程中將全部成本按成本項目歸類,使最終計算出的成本高低受到各種因素制約,所以無法確定責任者。有的企業雖也實行了成本指標分解,但考核的只是實物量指標;即使考核價值量指標,也只是一種賬外核算。成本控制缺乏系統性和連續性,無法真正實施成本管理責任制。
③成本控制力度不夠。煤炭企業長期受生產型組織管理機構的制約和影響,成本意識不強、成本控制力度不夠,主要表現在:進行成本控制的人員、部門單一;成本控制的范圍局限于生產過程;成本控制手段、方法落后;技術與經濟隔離等。可見,加強和改善成本控制,是當前煤炭工業的一項緊迫任務。為此,煤炭企業應該結合其生產的特點和經營管理實際,運用現代管理理論和方法,不斷進行創新和實踐,盡快建立起一種行之有效的成本管理和控制方法,以提高我國煤炭工業的整體管理水平。
1.2煤炭企業成本管理和成本控制手段、方法與國外先進的管理方式還有差距,成本控制的行為和效益還有一定的空間。雖然采取了一些硬性的成本控制指標約束方法;但規劃與預算指標的不科學、不公正,嚴重影響了各級經營者的管理積極性,阻礙了進一步降低成本、提高效益的經營實踐。因此,有必要繼續深化成本控制理論研究,突破關鍵技術難關,盡快應用于煤炭經營管理的實際,充分調動各級經營管理人員的積極性和主動性,發揮各級管理人員的能動性和創造性,把煤炭成本控制和成本管理提高到一個新的水平,這對提高煤炭的整體競爭能力有著重要意義。
1.3傳統成本管理以產品為中心,難以落實作業的成本責任,不利于建立企業生產經營全過程的責任制。傳統成本管理難以對作業的效績進行評價,不但不利于資源消耗的監督和節約,而且也難以建立激勵與約束相結合的經營機制。傳統成本管理注重投產后的成本管理,忽視了產品開發、設計階段成本的管理,而產品60%～80%的成本在設計階段就已經確定下來了。要從根本上解決傳統成本管理存在的問題,最有效的方法應是進行成本管理的創新,即通過建立作業成本管理新體系,以進一步改革和完善成本管理。作業成本管理能有效地降低產品成本,提高企業盈利能力,使企業成本管理的重點落在作業的管理上,使成本管理得以深化。
作業成本管理與當前存在的其他成本管理思想并不沖突,各種成本管理思想都是相互結合、有機聯系的。對作業成本進行研究,在為當前管理提供必要支持的同時,也為煤炭企業未來企業資源計劃(ＥＲＰ)管理系統的實施、適時生產系統(ＪＩＴ)和全面質量管理體系(ＴＱＣ)的實施等,儲備成本管理技術。
2適應性
與傳統成本法相比,無論是成本核算信息的準確性、成本管理的有效性,還是對企業整體管理水平的促進作用,作業成本法都勝過傳統成本法一籌。將更多的成本劃分為直接成本,計算出的產品成本也將更加準確。那么對于這個科學的、有效的、合理的、能讓企業在競爭中充滿活力的成本方法,對于煤炭企業是否適用呢?
2.1從西方國家應用作業成本法的經驗來看,作業成本法適用于具備下列條件的企業:①間接費用占全部制造成本的比重較高;②管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;③生產經營活動十分復雜;④產品品種結構十分復雜;⑤產品生產工藝復雜多變,經常發生調整準備成本;⑥經常調整生產作業,但很少相應調整會計核算系統;⑦企業擁有現代化的計算機和自動化設備;⑧較好地實施了適時生產系統(ＪＩＴ)和全面質量管理體系(ＴＱＣ)。煤炭企業的生產特點基本上能滿足或接近這些條件。
2.2作業成本法對于自動化程度高,且多品種生產的企業比較適用。煤炭企業因為產品品種單一,在成本計算過程中不需要將制造費用在各種產品之間進行分配,因此從成本計算角度看,采用作業成本法的意義不大,但從成本管理角度看,原煤生產過程可以分為掘進、回采、運輸、提升、通風、排水等若干個環節,每個環節都要消耗一定量的資源,可以把每一個生產環節確定為一個成本中心,先按環節歸集作業成本,實現作業成本的確認和計量,然后再把各環節的作業成本匯集到原(選)煤以計算最終產品成本,并在此基礎上實現作業業績的考核。因此,煤炭企業完全可以把作業成本法應用于成本核算和成本控制。
2.3煤炭企業在生產過程中與一般制造業最大的一點區別是制造業的原材料構成產品的主體,而煤炭企業的主要材料雖然在生產過程中消耗,卻不構成最終產品的實體。這一點決定了煤炭企業的成本核算不能簡單套用制造業的方法。
3可行性
3.1作業成本法是在美國、英國、加拿大等國的先進制造企業中應用并有顯著效果的,受到理論界和實務界的大力推崇。但它并不僅僅適用于先進制造企業,目前世界上許多先進的公司包括非制造業的金融保險業、商業零售及批發業、醫療衛生、財務公司等都有成功應用作業成本法的案例。作業成本法在煤炭企業的拓展正是其強大生命力的體現。
3.2現代企業觀認為,企業是一個為最終滿足顧客需求而設計的一系列有密切聯系的作業集合體。這個集合體由創造價值增值和非價值增值的兩類作業組成,形成一條由此及彼、由內到外的作業鏈。例如,企業從市場調查開始,進行產品設計、采購原材料、生產準備、設備調整、正式生產、存貨收發到市場營銷的一系列作業,就形成了一條作業鏈。在這條作業鏈中,每進行一項作業,都要消耗一定的資源,同時形成一定的價值,因此作業鏈同時也表現為價值鏈。在企業的作業鏈中,前一項作業為后一項作業提供服務,滿足后一項作業的需要,后一項作業是前一項作業的顧客,因而作業鏈同時又是一條顧客鏈。在這條顧客鏈中,前后作業的責任明確,前一項作業按后一項作業的需求來操作,每一項作業作為一個責任中心,有利于有效控制質量和成本,這樣又形成了一條責任鏈。可見,企業是作業鏈、價值鏈、顧客鏈、責任鏈的有機統一體,作業就是企業管理的起點和核心。對于煤炭企業完全適應這種現代企業觀,因此完全可以實行作業成本管理。
3.3作業成本管理理念對于煤炭企業而言是一種有效的成本控制思想。作業成本管理的實施過程會使人更深入地了解,煤炭企業的成本結構。其目標不僅在于提供準確的產品成本信息,而且通過落實成本會提高管理報告、生產效率和成本控制的水平。從作業成本核算提供的數據中,可以找到創立煤炭企業競爭優勢的金鑰匙。低成本戰略是中國煤炭企業應對入世挑戰的重要措施,有效地成本控制與成本預測是低成本戰略的重要組成部分。
3.4在煤炭企業中實施以作業成本法為中心的成本管理新體系,有著十分重要的意義:①適應煤炭企業的生產方式;②有利于煤炭開發與生產成本的控制;③有利于改進煤炭產品及其勘探開發設計,提高產品的市場競爭能力;④有利于落實煤炭勘探與開發的責任成本;⑤有利于煤炭企業進行作業的橫向比較,提高作業水平和企業的競爭實力;⑥有利于我國煤炭企業成本管理與國際水平接軌。
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