商業(yè)銀行內部審計的增值功能
商業(yè)銀行內部審計對提高銀行的經濟效益是十分重要的，必須充分認識和肯定它的增值功能，并積極開發(fā)利用。內部審計在商業(yè)銀行公司治理、風險管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠為銀行整體價值的提升提供持續(xù)支持和保障。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于商業(yè)銀行內部審計的增值功能的知識，歡迎閱讀。
一、應肯定商業(yè)銀行內部審計的增值功能
商業(yè)銀行內部審計是否有增值功能，即能否對提高銀行的經濟效益發(fā)揮作用，對此在國外的認識是比較明確的。如，國際內部審計師協會(IIA)頒布的《內部市計實務標準》指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率”，明確提出了內部審計的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財務報告委員會的發(fā)起組織委員會在其《企業(yè)風險管理框架》中提到，內部審計可以通過審查內部控制系統(tǒng)和風險管理過程以及為建立和完善內部控制系統(tǒng)和風險分散戰(zhàn)略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內部審計的增值功能一直沒有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達信、安永、畢馬威等咨詢機構認為，內部審計是商業(yè)銀行的一個成本中心，不能為其增加價值。盡管銀行內部審計活動并不直接參與銀行的經營活動和管理活動，具有相對獨立性，但是它對銀行經營管理的監(jiān)督、保證和咨詢功能，對提高銀行的經濟效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認識和肯定商業(yè)銀行內部審計的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動我國商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展。
二、商業(yè)銀行內部審計增值功能的開發(fā)利用
(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務
1、評價治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結構和政策基礎，直接關系到治理的效率。內部審計通過評價總體治理結構和政策、評價治理道德、評價市計委員會的活動、評價風險管理結構與政策、評價內部審計的組織與結構等措施，以達到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。
2、評價治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動，內部審計參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關過程、評價財務治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關的治理活動、評價治理業(yè)績的計量。
3、評價治理程序。治理程序是關系到治理過程效率的至關重要的步驟和實踐，它是利用評價內外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學習程序、評價支持治理的軟件和技術等手段來達到優(yōu)化治理程序的目的。
(二)在商業(yè)銀行風險管理中提供增值服務
國外最新研究認為，內部審計在風險管理中的作用是商業(yè)銀行內部審計增值功能的新內容。在商業(yè)銀行的風險管理中，內部審計可通過提供鑒證和咨詢服務來增加組織的價值，主要體現在兩個方面：一方面，內部審計師可通過評價風險管理過程、評價關鍵風險的報告、檢查關鍵風險的管理等措施，就公司風險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關鍵的經營風險得到恰當的管理，確保企業(yè)的內部控制系統(tǒng)得以有效運行;另一方面，內部審計師可以通過為風險的鑒別和評價提供便利、指導制定應對的風險管理措施、協調企業(yè)風險管理活動、強化對風險的報告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風險管理框架、協調制定有待董事會批準的風險管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風險管理提供咨詢服務。
比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內部審計對風險管理的審查主要集中在戰(zhàn)略風險、網絡風險、政治風險、信用風險、市場風險、操作風險、道德風險、法律風險等方面。近年來，美國通用汽車公司也以“參與風險管理，提供獨立評價和建議”為內部審計重新定位，并寫進了公司內部審計章程。
我國商業(yè)銀行內部審計部門可以借鑒國外經驗，將其參與風險管理明確寫人內部審計章程，以有利于在風險管理過程中提供獨立的評價和建議，有效發(fā)揮內部審計對于風險的控制作用，提高風險管理的效率和效果。但是，為確保內部審計的獨立性和客觀性不受損害，內部審計師要注意不能設置風險偏好和對風險管理過程施加影響，不能代為決定風險應對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風險應對措施和承擔風險管理的責任。
(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務
所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計是內部審計的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強調的是內部審計在保證商業(yè)銀行按所設定的目標經營，確保遵守銀行內部的政策和程序，忠實于對利益相關者的承諾等方面具有效率評價和持續(xù)監(jiān)測作用。
我們必須認識到，內部審計在公司治理、風險管理和遵循管理中提供的增值服務，具有內在的統(tǒng)一性。風險管理的實施要以遵從和遵守為基礎，良好的遵從、遵守可幫助風險管理的實施;公司治理圍繞著風險管理和遵從、遵守而展開。把這三者進行有效的整合將為商業(yè)銀行內部審計充分發(fā)揮增值功能、實現增值目標提供更大的空間。而內部審計通過深入參與商業(yè)銀行的公司治理、風險管理和遵循管理，可以達到促進完善商業(yè)銀行的內部控制和風險管理，持續(xù)支持和保障組織整體價值提高的目標，也在這個過程中完成了內部審計自身價值的提升。
三、我國商業(yè)銀行內部審計實現增值服務的基礎工作
對于我國商業(yè)銀行，關于內部審計增值功能的認識和開發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內部審計的巨大潛在價值，需要重新定位內部審計與公司治理、風險管理和遵循管理三者的關系，切實保證內審工作成為銀行整體價值提升的持續(xù)支持和保障。在現階段，可從以下三個方面來努力：
1、樹立學習型內部審計工作觀念。為了與本行發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，真正使內審工作參與到公司治理、風險管理與遵循管理環(huán)節(jié)中來，樹立全新的以增加組織整體價值為目標的審計價值取向，內部審計人員需要不斷學習，樹立學習型內部審計工作觀念。這種學習不僅是單純的業(yè)務技能的學習，而且包括審計理念、思維方式的鍛煉與學習。商業(yè)銀行的風險由于其自身內外部環(huán)境的特殊性而充滿了不確定性因素，所謂風險管理就是人們對不確定性因素的認識和掌控，是對風險管理人員思維模式的測試和挑戰(zhàn)。內部審計人員想要成為風險管理和內部控制方面的專家，就需要具有創(chuàng)造性的思維模式，需要不斷學習來彌補自身的不足，而且這種學習應是隨著銀行管理活動的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內專家學者對于商業(yè)銀行內部審計增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實證研究，迫切需要商業(yè)銀行內市從業(yè)人員運用實證研究的方法，對內部審計增值功能的研究做到理論聯系實際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內部審計的建設起到指導作用，將相關研究向縱深方向拓展。建立學習型的內審機構，樹立學習型的內審工作觀念，對于推動理論研究、指導現實工作具有不可忽視的重要意義。
2、科學選擇審計范圍。根據巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求，結合我國商業(yè)銀行實際，內部審計工作在未來一段時間內應注重拓展以下內容和范圍。一是在財務審計的基礎上，內部審計應重點向下列領域拓展：內部控制審計、管理(經營)市計、經濟責任審計、合同(合約)審計、環(huán)境內部審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計。內部審計師還要對風險和控制情況能否在機構內有效地進行交流與溝通做出評價。二是加強對金融創(chuàng)新業(yè)務的審計，包括一些新型金融工具、金融衍生品、電子銀行產品等等。在對創(chuàng)新業(yè)務的審計中應明確，防范操作風險在相當長的一段時間內依然是內部審計監(jiān)督的基本目標，要通過審計尋求防范操作風險和促進金融創(chuàng)新的平衡點。三是注重將業(yè)務經營檢查與財務收支審計相結合，從銀行業(yè)務經營環(huán)節(jié)中發(fā)現風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質量。四是加強對混業(yè)經營業(yè)務的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經營發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，要求內部審計將證券、保險、信托業(yè)務等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍。
3、實施內部審計質量保證、評價與改進制度。在執(zhí)業(yè)過程中，內部審計機構在執(zhí)業(yè)過程中存在著嚴重的角色沖突，它既服務于管理者，又服務于被管理者;既直接服務于控制體系，又是控制效率的檢查者。因此，實施銀行內部審計的質量保證、評價與改進制度是非常有必要的。只有如此，才能保證內部審計機構作為監(jiān)督鑒證者、評價咨詢者的工作質量不斷提高。同時，內審工作的質量保證、評價與改進應當在切實可行的范圍內，獨立于其審計工作職能，內容應當充分詳盡，涵蓋內部審計活動的方方面面，并持續(xù)不斷地監(jiān)督其有效性。其實施方法應當包括適當的監(jiān)督、定期的內部評價和持續(xù)的質量保證監(jiān)督、定期的外部評價等。
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