關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的論文
會計(jì)有兩大基本職能：會計(jì)核算職能和會計(jì)監(jiān)督職能[1]。長期以來，比較重視發(fā)揮會計(jì)核算的作用，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)，形成比較完善的會計(jì)制度。財(cái)政部為了促進(jìn)單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，從2001年開始頒發(fā)了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，pi包括“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“實(shí)物資產(chǎn)”、“采購與付款”、‘‘銷售與收款”、“工程項(xiàng)目”、“對外投資”、�！盎I資活動”、“成本費(fèi)用和擔(dān)保”等八個(gè)內(nèi)容的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范^使廣大會計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度時(shí)，提供了規(guī)范性的制度依據(jù)，也為單位如何進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，提供了有力的法律保證。為了更好的貫徹實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，應(yīng)加強(qiáng)單位的基礎(chǔ)工作，使單位內(nèi)部會計(jì)控制得以順利地貫徹落實(shí)。
1。建立健全單位內(nèi)部民主法制建設(shè)，是做好單位內(nèi)部會計(jì)控制的前提
單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，這不僅僅是會計(jì)部門的工作。所謂單位內(nèi)部控制是單位為了保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理的方針政策得以貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提髙經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計(jì)控制制度是運(yùn)用系統(tǒng)理論和方法，按照單位所屬各個(gè)控制系統(tǒng)建立的。由于是按照各個(gè)控制系統(tǒng)建立的，所以也稱內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。[4]因此，要振好內(nèi)部會計(jì)控制工作，要調(diào)動全體成員的積極性和主動性。加強(qiáng)單位內(nèi)部的崗位責(zé)任制、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量管理、增產(chǎn)節(jié)約、安全保衛(wèi)、以及單位誠信制度的建設(shè)等等，各個(gè)方面的控制工作的好壞，直接影響內(nèi)部會計(jì)控制工作效果。要做好這些工作，必須加強(qiáng)單位內(nèi)部民主法制建設(shè)，充分調(diào)節(jié)民主和集中的關(guān)系，促進(jìn)崗位責(zé)任制和調(diào)動職工積極性的相協(xié)調(diào)，形成全體工作人員積極參與單位內(nèi)部控制的局面。在充分發(fā)揚(yáng)民主的基礎(chǔ)上，注意吸收職工對單位內(nèi)部控制提出的合理化建議，不斷充實(shí)單位內(nèi)部會計(jì)控制工作內(nèi)容，促進(jìn)本單位建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)不斷完善單位內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，真正把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。各個(gè)單位應(yīng)廣泛宣傳開展單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的精神，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)和貫徹，形成群眾的自覺行動，才能有效地實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。
2。建立健全單位領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的責(zé)任制
單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況負(fù)有重大責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人不僅僅要做到模范遵守內(nèi)部會計(jì)控制制度的典范，自覺接受內(nèi)部會計(jì)控制制度的約束，而且作為單位負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部最髙的管理者，單位內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度和規(guī)章制度都必須通過領(lǐng)導(dǎo)才能實(shí)施，同樣，單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施，單位領(lǐng)導(dǎo)在思想上要充分認(rèn)識單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用，在實(shí)際行動中要嚴(yán)格貫徹落實(shí)控制的政策、措施和程序。在具體的執(zhí)行中，單位負(fù)責(zé)人不但自己要嚴(yán)格執(zhí)行，并且還要認(rèn)真組織，做好內(nèi)部會計(jì)控制工作。作為單位領(lǐng)導(dǎo)人員在處理單位內(nèi)部的人事權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)方面，如何按照單位內(nèi)部會計(jì)控制的原理做好控制工作，也是起到不可估量的作用。在各個(gè)控制環(huán)節(jié)建立與之相適應(yīng)的崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，分工協(xié)作，履行職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人在職工的職權(quán)劃分、責(zé)任的分配和相關(guān)的管理制度的建立，確保單位內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的基礎(chǔ)保證。單位領(lǐng)導(dǎo)者要明確劃分各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)的職權(quán)范圍，通過有效的責(zé)任分配，并且確保各項(xiàng)職責(zé)、權(quán)限在嚴(yán)格規(guī)范的`控制之下得到履行。比如，按照內(nèi)部會計(jì)控制制度的規(guī)定，對不相容職務(wù)相互分離控制的要求，領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行人員調(diào)配時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮周到，既要做到符合不相容職務(wù)相互分離控制，又要考慮節(jié)約人力資源，又要職權(quán)和責(zé)任在內(nèi)控制度的監(jiān)督下，使單位經(jīng)營管理工作得以實(shí)現(xiàn)。對一些重要的崗位和需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的崗位，需要領(lǐng)導(dǎo)配備合格工作人員，并不斷加強(qiáng)對任職人員進(jìn)行培訓(xùn)或進(jìn)行輪換，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度順利進(jìn)行。
3。建立健全單位內(nèi)部會計(jì)控制制度相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革開放政策不斷深入，逐步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系。各個(gè)單位也經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)體制改革，單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制也發(fā)生了重大變化，各個(gè)單位的規(guī)模和經(jīng)營管理水平也大不相同。如何使內(nèi)部會計(jì)控制制度得到笑^性的進(jìn)展，就必須對原有的內(nèi)部經(jīng)營管理制度進(jìn)行必要梳理'對符合內(nèi)部控制制度要求的經(jīng)營管理制度繼續(xù)保留，或加以完善，對不符合內(nèi)部控制制度要求的一些管理制度予以摒棄。建立與單位內(nèi)部會計(jì)控制制度相適應(yīng)的經(jīng)營管理制度。特別是一些基砷性的管理制度的建設(shè)，如何符合會計(jì)控制的要求，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，是一項(xiàng)艱苦和大量的工作，需要單位全體成員共同努力和支持，而且要使內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)深入持久地開展下去，也需要全體成員在行動上積極配合，加以實(shí)施才能見成效。比如，過去企業(yè)單位片面追求產(chǎn)值到片面追求利潤，企業(yè)單位拼設(shè)備、拼資源，造成浪費(fèi)現(xiàn)象，現(xiàn)在提_可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，重視環(huán)境保護(hù)，建設(shè)節(jié)約型的社會要求，企業(yè)單位就需要轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)社會發(fā)展要求，建立新型的內(nèi)部控制制度為主體的經(jīng)濟(jì)管理制度體系，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提髙經(jīng)。濟(jì)效益。再如，過去工程項(xiàng)目建設(shè)，重在工程預(yù)算、決算、工程驗(yàn)收工作。現(xiàn)在，則更加強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目的決策、招投標(biāo)和合同管理，做到杜絕漏洞，控制成本，保證質(zhì)量。
4。加強(qiáng)單位會計(jì)的基礎(chǔ)工作的建設(shè)和會計(jì)人員的培訓(xùn)，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)際工作中見成效
財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，廣大會計(jì)人員面臨著雙重的責(zé)任，一方面是作為內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)者，一方面又是內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行者。財(cái)政部頒布的內(nèi)部控制制度是對廣大會計(jì)人員工作的有力的支持，也為會計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)提髙自身綜合素質(zhì)提出了新的要求。廣大會計(jì)人員面臨的任務(wù)，就是說，如何使單位內(nèi)部會計(jì)控制制度在本單位內(nèi)貫徹執(zhí)行。首先，財(cái)會人員的認(rèn)識要從過去在財(cái)務(wù)管理的簡單牽制制度中擺脫出來，根據(jù)人員配備情況，進(jìn)行合理分工，按照崗位不相容的要求，對會計(jì)工作崗位進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，合理安排，達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的要求。其次，一些有關(guān)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，也應(yīng)從過去的簡單的監(jiān)督和事后監(jiān)督，逐步完善以事前、事中、事后監(jiān)督的控制制度體系，切實(shí)按照單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的要求，把住事前申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付、直到監(jiān)督檢查支付后果，使單位財(cái)務(wù)收支能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。
再次，對財(cái)會業(yè)務(wù)憑證的流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)，明確會計(jì)各自崗位的職責(zé)，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度付之實(shí)施，避免流于形式，并建立對會計(jì)憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)核算資料的保管制度，真實(shí)體現(xiàn)單位內(nèi)部控制情況，真正起到內(nèi)部控制的作用，使單位內(nèi)部會計(jì)控制制度情況能做到有案可查。此外，廣大財(cái)會人員還要研究探討實(shí)行會計(jì)電算化以后，單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的課題。已經(jīng)實(shí)行會計(jì)電算化的單位，對單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)更是迫在眉睫的事情，因?yàn)椋恍⿻?jì)核算的過程和形成會計(jì)資料，擺脫了手工操作，都由電子計(jì)算機(jī)來進(jìn)行。單位內(nèi)部會計(jì)控制工作面臨新的情況和新的問題，就會計(jì)崗位的設(shè)置也發(fā)生了很大的變化，為適應(yīng)會計(jì)電算化的要求，會計(jì)工作崗位設(shè)置為：電算主管、軟件操作、電算審核、電算維護(hù)、數(shù)據(jù)分析、軟件開發(fā)、會計(jì)檔案資料保管員。各單位應(yīng)根據(jù)具體情況，結(jié)合內(nèi)部控制制度建設(shè)要求，本著精簡實(shí)用的原則，設(shè)置會計(jì)工作崗位，配備會計(jì)電算化的工作人員，明確各自會計(jì)崗位的內(nèi)部控制的職責(zé)。實(shí)行會計(jì)電算化以后，連計(jì)算機(jī)的密碼設(shè)置也構(gòu)成內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)工作，以避免他人違規(guī)操作，從而失去內(nèi)部會計(jì)控制的作用。同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，對內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行力等情況，內(nèi)部審計(jì)人員就可以通過完整的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論，編制審計(jì)報(bào)告。加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，主要有以下幾個(gè)方面：
（1）各個(gè)單位必須依據(jù)會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范以及相關(guān)的會計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度，建立單位內(nèi)部具體實(shí)施的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會計(jì)人員操作規(guī)程和會計(jì)崗位工作手冊，建立嚴(yán)密的會計(jì)控制系統(tǒng)。
（2）建立會計(jì)崗位分工負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，明確各個(gè)會計(jì)崗位職責(zé)，嚴(yán)禁需要相互監(jiān)督的崗位由一人獨(dú)自操作，嚴(yán)禁相關(guān)人員進(jìn)行超越權(quán)限、營私舞弊等違規(guī)操作。
（3）建立單位計(jì)量指標(biāo)規(guī)范化體系，建立正確的會計(jì)核算體制，建立嚴(yán)格業(yè)績考核制度，強(qiáng)化會計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中和事后監(jiān)督。
�。�4）嚴(yán)格制定財(cái)務(wù)收支審批制度和成本費(fèi)用審批報(bào)銷管理辦法，自覺遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)稅制度。建立重大財(cái)務(wù)收支集體領(lǐng)導(dǎo)決策制度。
�。�5）制定完善會計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)工作交接制度。財(cái)會部門必須妥善保管重要的會計(jì)憑據(jù)和會計(jì)檔案，嚴(yán)格會計(jì)資料調(diào)閱手續(xù)，防止會計(jì)資料數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。
（6）強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)登記保管和實(shí)物資產(chǎn)的檢查盤點(diǎn)制度。對有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等重要財(cái)產(chǎn)必須進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)，及時(shí)處理盤點(diǎn)出現(xiàn)的盤盈盤虧的情況，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。
（7）建立會計(jì)內(nèi)部控制制度監(jiān)督體系。會計(jì)內(nèi)部控制制度要接受國家財(cái)稅部門的監(jiān)督，也要接受社會監(jiān)督，同時(shí)還要接受本單位領(lǐng)導(dǎo)和全體職工的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證會計(jì)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。
綜上所述，建設(shè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，需要單位內(nèi)部各個(gè)部門密切協(xié)作，建立相關(guān)的基礎(chǔ)工作制度和單位內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作制度，才能使單位內(nèi)部會計(jì)控制制度得以順利地貫徹實(shí)施，才能取得應(yīng)有的效果，才能促進(jìn)單位經(jīng)營管理制度建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，才能取得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。
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