標(biāo)準(zhǔn)成本管理
標(biāo)準(zhǔn)成本是一種成本計(jì)算方法。這種方法不像間接費(fèi)用是預(yù)計(jì)的，而是直接材料和直接人工等也是按預(yù)計(jì)的數(shù)字來(lái)計(jì)算的，這種成本的計(jì)算方法稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度或責(zé)任分解制度。
標(biāo)準(zhǔn)成本作為一種成本控制方法。體現(xiàn)科學(xué)管理的基本思想。主要解決管理體制、管理方法和手段等方面的問(wèn)題。在日常管理中。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和調(diào)節(jié)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一種有效的手段。從管理的角度來(lái)看，加強(qiáng)成本控制要比單純進(jìn)行成本計(jì)算更為重要。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)至今仍是實(shí)現(xiàn)成本控制的有效方法。而且它的形成與發(fā)展也標(biāo)志著從原始意義上的成本計(jì)算向成本管理方向更邁進(jìn)了一步。
一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義
標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)。把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異。使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”。以此為線索進(jìn)行分析研究。企業(yè)可以進(jìn)一步分析差異形成的原因和責(zé)任。并據(jù)以采取相應(yīng)的措施。發(fā)揚(yáng)成績(jī)�？朔秉c(diǎn)。實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
其基本內(nèi)容是：依據(jù)材料、人工、費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，制訂各生產(chǎn)階段的標(biāo)準(zhǔn)成本，并用于成本管理的全過(guò)程。在企業(yè)內(nèi)部，它是各車間實(shí)現(xiàn)“等價(jià)補(bǔ)償”的價(jià)格尺度;在企業(yè)外部，它是制訂產(chǎn)品銷售價(jià)格的最低界線。
標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。在制定過(guò)程中。應(yīng)吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。在制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)。一些成本項(xiàng)銦需要確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。即：成本標(biāo)準(zhǔn)=用量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品直接材料消耗量，單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)用量。在制訂時(shí)，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制訂。并吸收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資費(fèi)、小時(shí)費(fèi)用率等。在制訂時(shí)，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門和有關(guān)部flt一,-同研究商定。采購(gòu)部門是材料價(jià)格的責(zé)任部門，勞動(dòng)部門和生產(chǎn)部門對(duì)小時(shí)工資率負(fù)有責(zé)任，各生產(chǎn)車間對(duì)小時(shí)費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任�？傊瑯�(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，是一件十分細(xì)致的工作，需要進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，不能草率行事，力求使所制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本具有科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性和目標(biāo)性。
標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法有制訂原料、輔料、配件、燃料、動(dòng)力、人工消耗標(biāo)準(zhǔn)，制訂價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。制訂原料、輔料、配件、燃料、動(dòng)力、人工消耗標(biāo)準(zhǔn)是指在一定的條件下，消耗人力、物力數(shù)量，并與所產(chǎn)出的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量相適應(yīng)�；旧a(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，按產(chǎn)品或零部件(指裝配式生產(chǎn)，下同)。沿著工藝路線制訂。輔助生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，分別按照水、電、氣、風(fēng)、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)确N類制訂。在制訂價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，這一標(biāo)準(zhǔn)通常有三種。首先是原料、輔料、配件、動(dòng)力、燃料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn).由買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)以及入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)踐中通常以賬面實(shí)際加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)。考慮市場(chǎng)情況而定。其次是各車間小時(shí)工資價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：各該車間小時(shí)工資價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=各該車間月份在冊(cè)工人工資總額÷各該車間月份在冊(cè)工人制度工時(shí)總數(shù)。最后是各車間制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)分兩步制訂。第一步是按基本和輔助生產(chǎn)車間。依照原料、輔料、配件、燃料、動(dòng)力、人工等消耗標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。制訂各該車間制造費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)。第二步是計(jì)算各該車間小時(shí)制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算公式中，分母為“該車間制造費(fèi)用總額”。分子與“小時(shí)工資價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”公式相同。在制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)。利用上述諸標(biāo)準(zhǔn)，基本生產(chǎn)各該車間按產(chǎn)品或零部件制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。計(jì)算公式為：原料、輔料、燃料、動(dòng)力消耗標(biāo)準(zhǔn)成本=原料、輔料、燃料、動(dòng)力消耗標(biāo)準(zhǔn)X各自價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：工人工資標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)消耗標(biāo)準(zhǔn)×小時(shí)工資價(jià)格標(biāo)準(zhǔn);制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)消耗標(biāo)準(zhǔn)×小時(shí)制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。輔助生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂方法與基本生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法相同。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用范圍
標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用范圍包括用于劃分成本責(zé)任、成本控制、成本核算、成本分析及成本獎(jiǎng)罰。一個(gè)大型生產(chǎn)企業(yè)。通常在較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域里消耗人力、物力和財(cái)力。標(biāo)準(zhǔn)成本的特殊功能，就在于能夠把這些生產(chǎn)耗費(fèi)，按不同生產(chǎn)階段分別制訂合理的定額，劃清成本責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本的`制訂，實(shí)行哪里投入人力、物力、財(cái)力，就在哪里制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的“屬地原則”。職工群眾為維護(hù)自身利益，就要在自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)崗位上按既定的標(biāo)準(zhǔn)投料、用工支出費(fèi)用，將成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密地結(jié)合起來(lái)，以取得良好的成本控制效果。不論哪個(gè)車間的在制品，都按累進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，以“前階段成本”項(xiàng)目逐步轉(zhuǎn)移，直至產(chǎn)品完工，這體現(xiàn)了成本核算的過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)成本分析，分為數(shù)量差異和價(jià)格差異兩種。計(jì)算公式為：數(shù)量差異=f標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際消耗數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量)】×實(shí)際產(chǎn)量;價(jià)格差異=[實(shí)際消耗數(shù)量x(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)1×實(shí)際產(chǎn)量。當(dāng)這兩個(gè)公式用于分析材料消耗時(shí).只有數(shù)量差異，沒(méi)有價(jià)格差異。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本中的材料價(jià)格.與從倉(cāng)庫(kù)“購(gòu)買”價(jià)格相同。用于分析工資和制造費(fèi)用，兩種差異同時(shí)存在。實(shí)踐表明，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)只有按成本的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)罰，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本與廣大職工的切身利益結(jié)合起來(lái)，才能推動(dòng)他們關(guān)心成本，千方百計(jì)地降低成本。
四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度管理體系在生產(chǎn)中的運(yùn)用
2007年4月28日寶鋼集團(tuán)增資重組新疆八一鋼鐵有限公司.八鋼以加入寶鋼集團(tuán)為發(fā)展的新起點(diǎn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)寶鋼先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)管理，降低消耗，不斷提高管理水平增強(qiáng)企業(yè)活力。寶鋼在1993年提出推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，199年正式實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，經(jīng)過(guò)幾年的理論研究和實(shí)踐探索，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的應(yīng)用己逐漸趨于完善.并且在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。寶鋼成立了“標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會(huì)”，由會(huì)計(jì)主管、副總經(jīng)理或副主任擔(dān)任委員。委員會(huì)的工作職責(zé)是檢查標(biāo)準(zhǔn)成本制度的推進(jìn)情況.協(xié)調(diào)解決有關(guān)成本的重大問(wèn)題，各生產(chǎn)廠相應(yīng)成立了“標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)小組”，組長(zhǎng)由生產(chǎn)廠廠長(zhǎng)擔(dān)任。副組長(zhǎng)由駐廠成本組組長(zhǎng)擔(dān)任，組員由技術(shù)人員、作業(yè)長(zhǎng)和成本管理人員組成。其中，作業(yè)長(zhǎng)是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，財(cái)務(wù)人員是降低成本的主要組織者。財(cái)務(wù)部門成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，以高效快捷地反映成本信息。各工序設(shè)立兼職成本員與分廠成本負(fù)責(zé)人、作業(yè)長(zhǎng)一道，及時(shí)反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析.有效地控制成本成本標(biāo)準(zhǔn)是用以控制原料、人工、燃料動(dòng)力、勞務(wù)等的數(shù)量與金額，因此必須針對(duì)這些項(xiàng)目分別設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。寶鋼的成本標(biāo)準(zhǔn)是以成本中心及其所生產(chǎn)的產(chǎn)品為載體制定的，它分為基本標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)部分。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)程度的信息。“差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本”，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異。為了消除這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。
寶鋼在實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)并遵循的標(biāo)準(zhǔn)制定原則主要有：以追求完成率100%為目標(biāo)，客觀、公正、合理、不留余量，體現(xiàn)精細(xì)管理思想：考慮生產(chǎn)條件的變化及生產(chǎn)工序、操作技術(shù)改善、技術(shù)開發(fā)成果的應(yīng)用、質(zhì)量改進(jìn)、設(shè)備改進(jìn)等所帶來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)改善：考慮對(duì)象期內(nèi)人的主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮可能產(chǎn)生的成本改善：致力于科技、管理水平的提高，實(shí)施對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)的改善;標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)與應(yīng)用，應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，并具有可操作性。
(一)挖掘成本潛力的重要環(huán)節(jié)即成本分析
寶鋼隨著管理水平的提高和標(biāo)準(zhǔn)成本管理的推進(jìn)，成本分析模式日漸完善，成本分析質(zhì)量不斷提高，并直接應(yīng)用于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策、成本管理活動(dòng)中。
寶鋼的成本分析具有以下特征。
1.成本分析呈現(xiàn)出明顯的層次，即由班組成本分析、作業(yè)區(qū)成本分析、生產(chǎn)部門成本分析、公司成本分析構(gòu)成多層次的成本分析組織體系。
2.成本分析的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、主要指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本升降的影響、成本升降對(duì)總成本的影響、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品效益分析、成本趨勢(shì)分析、與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)成本對(duì)比分析等。
3.舉行成本分析會(huì)是成本分析的一種重要形式，它是成本分析工作中實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)與群眾相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調(diào)各部門關(guān)系、相互取長(zhǎng)補(bǔ)短的良好形式。成本分析會(huì)按空間劃分為班組、作業(yè)區(qū)、分廠、區(qū)域、公司成本分析會(huì)：按時(shí)間劃分為定期和不定期成本分析會(huì)。
實(shí)踐證明.寶鋼推行的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度取得了顯著的成效，近幾年來(lái)寶鋼年平均成本降低率為3.5%，通過(guò)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，廣大員工不僅學(xué)習(xí)和掌握了許多標(biāo)準(zhǔn)成本管理的知識(shí)，并且更加注重在生產(chǎn)操作過(guò)程中控制成本。更為重要的是，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作己經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，每一個(gè)員工的自覺(jué)行動(dòng)，上至公司領(lǐng)導(dǎo).下至普通員工均積極參與，一個(gè)運(yùn)作精于高效、響應(yīng)靈敏快捷的成本管理體系己經(jīng)形成。
(二)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下寶鋼降低成本的方法
1.作業(yè)長(zhǎng)是降低成本的主要責(zé)任者。多年來(lái)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)驗(yàn)表明，作業(yè)長(zhǎng)是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，應(yīng)創(chuàng)造條件使作業(yè)長(zhǎng)成為降低成本的主力軍。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到的人員有分廠廠長(zhǎng)，兼職成本員、財(cái)務(wù)人員及作業(yè)長(zhǎng)等，他們的工作各有其責(zé)。分廠廠長(zhǎng)可以做到的是部署各作業(yè)區(qū)成本管理的方案，檢查作業(yè)區(qū)降低成本的措施及效果。對(duì)于兼職成本員來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭羌媛殻麄兇蟛糠值木κ欠旁谧约旱膷徫宦氊?zé)上。財(cái)務(wù)人員對(duì)成本管理起的作用是通過(guò)作業(yè)長(zhǎng)傳遞下去的，而并非直接參與降低現(xiàn)場(chǎng)成本。而作業(yè)長(zhǎng)相當(dāng)于作業(yè)區(qū)的管家，即“小廠長(zhǎng)”，直接管作業(yè)區(qū)的產(chǎn)量、質(zhì)量，并且還管理班組長(zhǎng)、崗位職工，作業(yè)長(zhǎng)有獎(jiǎng)金的分配權(quán)。作業(yè)長(zhǎng)必須對(duì)作業(yè)區(qū)成本中心各產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的方法、狀況、修訂標(biāo)準(zhǔn)等作到心中有數(shù).把成本標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)劃值有機(jī)結(jié)合，按成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃值控制各項(xiàng)消耗。必須看懂成本中心成本差異報(bào)表及數(shù)據(jù)來(lái)源。首先應(yīng)該了解成本核算中成本區(qū)域所包含的所有明細(xì)成本項(xiàng)目，應(yīng)該了解物料領(lǐng)用、生產(chǎn)備件領(lǐng)用的途徑并做到核對(duì)賬實(shí)。從物資部領(lǐng)用的物料.按財(cái)務(wù)部門預(yù)先設(shè)定的規(guī)則有些計(jì)入直接輔料有些計(jì)入制造費(fèi)用的物料消耗、低值易耗品，作業(yè)長(zhǎng)必須知道應(yīng)該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的計(jì)劃，并把指標(biāo)分解到崗位。應(yīng)該制定本成本中心降低成本的重點(diǎn)控制項(xiàng)目。作業(yè)長(zhǎng)應(yīng)該在本作業(yè)區(qū)找出用量大或是單價(jià)高或是浪費(fèi)嚴(yán)重的項(xiàng)目作為成本重點(diǎn)控制項(xiàng)目.也就是講抓住大頭.確保降低成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該下大力氣增強(qiáng)全員成本意識(shí)，調(diào)動(dòng)作業(yè)區(qū)降低成本的積極性。為了使全員具有成本意識(shí)，作業(yè)長(zhǎng)進(jìn)行成本指標(biāo)分解，做到“人人有指標(biāo)”的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)指標(biāo)制定一系列獎(jiǎng)懲制度。
2.財(cái)務(wù)人員在降低成本中的作用。寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度以來(lái)，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū).作業(yè)長(zhǎng)從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場(chǎng)成本上來(lái)。隨之.財(cái)務(wù)人員在降低成本方面扮演了越來(lái)越重要的組織者的角色。具體做法是：財(cái)務(wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò).高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理?yè)?dān)任小組組長(zhǎng).各工序兼職成本員、統(tǒng)計(jì)員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò)主要成員，及時(shí)反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析，有效地控制成本;組織成本管理的過(guò)程控制;細(xì)化成本核算.提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本報(bào)表：指導(dǎo)編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場(chǎng)消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ);量化故障成本，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)起到警示作用;對(duì)作業(yè)長(zhǎng)進(jìn)行定期的成本知識(shí)培訓(xùn)，使他們對(duì)降低現(xiàn)場(chǎng)成本有的放矢。
五、標(biāo)準(zhǔn)成本在全面加強(qiáng)成本管理方面的優(yōu)勢(shì)
在成本管理中試行標(biāo)準(zhǔn)成本.有利于加強(qiáng)成本的全面管理。事先設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本用來(lái)規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).并作為分析和決策的依據(jù);在日常管理中.運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和調(diào)節(jié)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);事后通過(guò)對(duì)實(shí)際成本背離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行分析研究，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任.是將預(yù)算、決策、控制、核算、分析和考核有機(jī)地結(jié)合在一起.全面提高成本管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。
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