會計信息披露違規(guī)問題分析論文
摘要：文章立足于我國上市公司的現(xiàn)狀和未來發(fā)展，從我國的國情出發(fā)，研究我國上市公司會計信息披露機制存在的問題，使政策更趨于合理化，促進并規(guī)范和發(fā)展我國的資本市場，使上市公司的治理結(jié)構(gòu)更趨科學，上市公司的發(fā)展更加規(guī)范，理論意義和現(xiàn)實意義都很重要。
關鍵詞：上市公司；會計信息；披露
一、引言
證券市場伴隨著我國經(jīng)濟體制的不斷深入改革和發(fā)展，其發(fā)展?jié)摿椭匾砸呀?jīng)越來越明顯。資本市場健康發(fā)展依賴于我國上市公司會計信息披露的合理機制，各方關注的焦點在于上市公司會計信息的披露質(zhì)量如何提升。本文從上市公司會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵分析入手，以分析論證影響上市公司會計信息披露質(zhì)量的各類因素為基礎,設想建立分析上市公司會計信息披露質(zhì)量的框架，提出了有針對性地解決目前信息披露質(zhì)量低下的基本方案，對于上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，上市公司發(fā)展的規(guī)范，我國資本市場的規(guī)范和發(fā)展的促進，理論意義和現(xiàn)實意義都很重要。
二、我國上市公司會計信息披露存在問題的成因分析
我國上市公司會計信息披露，以及問題的產(chǎn)生和解決都具有特殊性，是由仍處在一個不斷完善和發(fā)展過程中的我國的上市公司及其存在的金融體制、資本市場體系和經(jīng)濟體制決定的。分析我國的一些上市公司控制信息、披露虛假的會計信息屢禁不止現(xiàn)象的其深層原因，主要有三個：一是我國上市公司公司生存壓力；二是公司業(yè)績壓力；三是自體制與制度安排帶來的壓力。
（一）上市公司會計信息披露過程質(zhì)量一般因素根據(jù)上市公司的各會計質(zhì)量的組成要素在信息披露過程中的反映,從中所體現(xiàn)的披露信息的明晰性、全面性、及時性以及對所披露的會計信息易得性等方面。具體分析情況如表1所示。
（二）上市公司會計信息披露問題的嚴峻現(xiàn)狀盡管我國的上市公司的會計信息披露的整體水平己經(jīng)有了明顯的提高，但是上市公司會計信息的造假行為仍然層出不窮，中國資本市場仍舊需要更加嚴厲的監(jiān)管政策和嚴厲的監(jiān)管方。我國上市公司會計信息披露存在的主要問題包括會計信息披露不真實、不恰當、不及時和不規(guī)范，這些問題的存在不僅嚴重影響了社會的經(jīng)濟秩序，而且失去了投資者對資本市場的信任，從而最終危害了上市公司自身的利益。如表2所示，統(tǒng)計了2001~2010年間我國上市公司會計信息披露的合規(guī)性數(shù)據(jù)。由表2的數(shù)據(jù)分析得出，違規(guī)公司的數(shù)量自2001~2010年間呈遞減趨勢，違規(guī)公司的數(shù)量2001年最多，此后由于監(jiān)管力度隨之不斷加大，上市公司違規(guī)行為逐漸減少。我國《上市公司信息披露管理辦法》于2007年在上市公司開始實施，提高了我國上市公司會計信息披露的合規(guī)程度，迅速降低會計信息披露違規(guī)的總占比。
（三）我國上市公司會計信息披露違規(guī)的成因我國的一些上市公司控制信息、披露虛假的會計信息的現(xiàn)象屢禁不止，分析其深層次原因，主要有三個:一是我國上市公司公司生存壓力;二是公司業(yè)績壓力;三是來自體制與制度安排帶來的壓力。一是公司生存壓力。上市公司在資本市場上的不退市或不受退市警告的表現(xiàn)，說明凡是受到退市威脅其生存的企業(yè)，在此壓力之下都會產(chǎn)生盈余操縱的動機。能夠向公眾發(fā)行股票籌集資金，以求增強競爭力、擴大經(jīng)營、取得更多的利潤是公司上市的目的。融資的必要條件是要有好的經(jīng)營業(yè)績，上市公司為取得再次融資的資格需要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績造假。另外，上市公司粉飾報表的又一原因是良好的盈利水平會對投資者產(chǎn)生極大的吸引力，在整個證券市場乃至全社會引起關注，從而拉抬股票價格，使上市公司從中受益。二是公司業(yè)績壓力。由于股東的利益和公司高管的利益與公司的業(yè)績及公司股價的市場表現(xiàn)密切相關，在巨大利益的驅(qū)動下，會計信息違規(guī)披露的動機同樣會產(chǎn)生。三是來自體制與制度安排帶來的壓力。我國上市公司早期多由國有企業(yè)改制而來，存在各種“先天不足”的制度缺陷。如下兩個方面是我國上市公司會計信息披露違規(guī)形成的原因。一是公司治理不夠完善，許多上市公司的各項制度都是照搬統(tǒng)一的模式而形成，制度規(guī)范并不能完全適合于各個企業(yè)自己的特殊情況，形成非常普遍的現(xiàn)象是制度與實際執(zhí)行嚴重背離。制度的作用多用于應付監(jiān)管層的檢查。二是監(jiān)管層對違規(guī)行為處罰力度過輕，遠不及公司違規(guī)披露會計信息所帶來的利益，違規(guī)的成本過低，由此導致上市公司行為的機會主義。人們對”假賬”早已是司空見慣，上市公司的違規(guī)會計信息披露的手段越來越多樣。即使我們將有關公開披露的材料整理出來形成本文的表2，也并不能確保信息的百分之百真實性。
三、政策建議
（一）完善國家監(jiān)管部門的監(jiān)督制度
1.完善監(jiān)管職能。在我國證劵市場上，證監(jiān)會作為最有權(quán)威的監(jiān)管者，首先要提高調(diào)查取證和公開披露的速率，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，快速處理問題，從而盡量減少投資者的損失并提高處罰的警示作用；其次，對證券交易所、會計師事務所及證券協(xié)會等一線監(jiān)管部門應加強監(jiān)管。
2.增強監(jiān)管力量，實現(xiàn)數(shù)量和質(zhì)量的提高�，F(xiàn)在監(jiān)管部門之所以沒能及時或充分的發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為，其中一個原因及時監(jiān)管力度不足。監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力對監(jiān)管結(jié)果起著重大作用。因此，應當加強培養(yǎng)專業(yè)人員，提高相關人員的專業(yè)能力，從而提升監(jiān)管效率。
3.提高監(jiān)管透明度，接受社會監(jiān)管。證監(jiān)會應利用法律來有效打擊市場中進行舞弊的企業(yè)，不僅僅是證監(jiān)會，國家機構(gòu)、股民和社會組織同樣可以依據(jù)法律規(guī)定合理的對企業(yè)進行監(jiān)督。其次，證監(jiān)會應遵守“公平、公正、公共”的原則，提高監(jiān)管的透明度，讓公眾了解并能及時參與監(jiān)管。
�。ǘ┩晟品ㄒ�(guī)和制度
目前我國刑法明確規(guī)定，對于欺詐發(fā)行罪，最高刑期為5年，處罰金額為募集資金的1%~5%。我國監(jiān)管部門在執(zhí)法過程中，對于欺詐發(fā)行和財務造假的行為沒有給與嚴厲的處罰。但美國《薩班斯法案》規(guī)定：對公司財務報告的真實性，上市公司的主要管理層必須負責，一旦證監(jiān)會查明其財務報表存在違法舞弊之處，則將按證券欺詐罪被處以最高達25年的徒刑；對于犯有證券欺詐罪的個人罰金最高可達500萬美元、公司罰金最高可達2500萬美元；對于違法的注冊會計師則處以罰款或判處10年以下監(jiān)禁。在經(jīng)濟領域，這種“嚴刑峻法”是值得參考借鑒的。建立健全《股份制企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計法》等適應經(jīng)濟發(fā)展的法規(guī)和制度,做到有法可依,有章可循。這是保證會計信息披露高質(zhì)量的重要措施。在會計領域，應當建立與完善會計法規(guī)，從而約束企業(yè)行為，并依據(jù)法規(guī)，對企業(yè)進行獎懲。最終為會計信息披露創(chuàng)造一個更好的環(huán)境。
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