小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所得稅稅率
在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)從2011年開(kāi)始，在減低稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)一定金額的小型微利企業(yè)，實(shí)行將年所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當(dāng)于按10%的“稅率”計(jì)稅)。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)每年備案還是一次性備案?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定：“第八條 企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)。企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。主要包括：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得減免項(xiàng)目，以及購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項(xiàng)。定期免稅事項(xiàng)，按照《目錄》優(yōu)惠事項(xiàng)“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。
小型微利企業(yè)是我國(guó)的重點(diǎn)，對(duì)于小型微利企業(yè)，我國(guó)也是給予了多種優(yōu)惠政策，2017年的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)大家了解嗎?
根據(jù)國(guó)務(wù)院在十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議上《政府工作報(bào)告》的安排，我國(guó)在2017年將擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。
一 那么問(wèn)題來(lái)了：什么是小型微利企業(yè)呢?認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
二、“小小微”優(yōu)惠政策
在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)從2011年開(kāi)始，在減低稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)一定金額的小型微利企業(yè)，實(shí)行將年所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當(dāng)于按10%的“稅率”計(jì)稅)。此項(xiàng)優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬(wàn)元、6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元以及本次50萬(wàn)元的五次變化
三、法規(guī)政策的修改
現(xiàn)行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由《企業(yè)所得稅法》規(guī)定小型微利企業(yè)適用20%稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定允許減按50%的所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額的適用對(duì)象的年應(yīng)納稅所得額上限。
因此，涉及到的稅收法規(guī)及政策的修改將有兩項(xiàng)：
先要修改減低稅率政策適用對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。由于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限30萬(wàn)元是由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，至于其他兩項(xiàng)(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)指標(biāo)是否會(huì)同時(shí)有所變化尚不知曉。
然后還要調(diào)整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，各有千秋。筆者以為，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布規(guī)范性文件作出減半征稅的規(guī)定的可能性更大。
不管以何種方式進(jìn)行，修改后的相關(guān)規(guī)定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來(lái)何種幅度的減稅效應(yīng)，我們?cè)囃ㄟ^(guò)幾個(gè)案例來(lái)予以推演。
假定：2014年至2017年度，A企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，B企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，C企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。
(說(shuō)明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標(biāo)準(zhǔn)，但每個(gè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)
(一)2014年度，A企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);A、C企業(yè)均未超過(guò)小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過(guò)了當(dāng)年“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(2014年上限標(biāo)準(zhǔn)為10萬(wàn)元)。
1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅：
50×25%=12.5萬(wàn)元
2.B企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
30×20%=6萬(wàn)元
3.C企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
20×20%=4萬(wàn)元
(二)2015年度，A企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);B企業(yè)1月至9月未超過(guò)小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過(guò)了當(dāng)時(shí)“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(20萬(wàn)元)，10月至12月未超過(guò)當(dāng)時(shí)的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(30萬(wàn)元);C企業(yè)全年未超過(guò)當(dāng)年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(如前所述)。
1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅：
50×25%=12.5萬(wàn)元
2.企業(yè)全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
(1)1月至9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
30÷12×9×20%=4.5萬(wàn)元
(2)10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計(jì)算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬(wàn)元
B企業(yè)2015年度合計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
4.5+0.75=5.25萬(wàn)元
(3)C企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
20×50%×20%=2萬(wàn)元
(三)2016年度，A企業(yè)超過(guò)小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn);B企業(yè)、C企業(yè)未超過(guò)2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。
1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅：
50×25%=12.5萬(wàn)元
2.B企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
30×50%×20%=3萬(wàn)元
3.C企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
20×50%×20%=2萬(wàn)元
(四)2017年度，ABC企業(yè)均未超過(guò)2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)(暫據(jù)擬出臺(tái)的新上限標(biāo)準(zhǔn)50萬(wàn)元，具體仍以最終公布的為準(zhǔn))，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
1.A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
50×50%×20%=5萬(wàn)元
2.B企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
30×50%×20%=3萬(wàn)元
3.C企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：
20×50%×20%=2萬(wàn)元