注冊會計師考試《會計》備考試題及答案

時間：2024-10-24 10:57:17 注冊會計師

2017注冊會計師考試《會計》精選備考試題及答案

　　精選備考試題一：

2017注冊會計師考試《會計》精選備考試題及答案

　　一、單項選擇題

　　1.下列對會計核算基本前提的表述中，恰當(dāng)?shù)氖?( )。

　　A.持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍

　　B.一個會計主體必然是一個法律主體

　　C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段

　　D.會計主體確立了會計核算的時間范圍

　　2.以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是( )。

　　A.銷售商品所取得的收入

　　B.提供勞務(wù)所取得的收入

　　C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

　　D.出租機器設(shè)備取得的收入

　　3.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是 ( )。

　　A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

　　B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價

　　C.固定資產(chǎn)計提折舊

　　D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

　　4.下列各項中，不符合資產(chǎn)定義的是( )。

　　A.發(fā)出商品

　　B.盤虧的固定資產(chǎn)

　　C.委托加工物資

　　D.尚待加工的半成品

　　5.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。

　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

　　B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

　　C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

　　D.資產(chǎn)是投資者投入的

　　6.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是( )。

　　A.賒購商品來源:考試大-注冊會計師考試

　　B.接受投資者投入設(shè)備

　　C.收回應(yīng)收賬款

　　D.支付股票股利

　　7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益總額變動的是( )。

　　A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.接受投資者投資

　　D.用盈余公積彌補虧損

　　8.下列項目中，使負債增加的是( )。

　　A.分期付款方式購入固定資產(chǎn)

　　B.用銀行存款購買公司債券

　　C.發(fā)行股票

　　D.支付現(xiàn)金股利

　　9.我國《企業(yè)會計準則一基本準則》規(guī)定的收入，是指( )。

　　A.在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

　　B.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括企業(yè)代第三方收取的款項

　　C.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和計入損益的利得

　　D.銷售商品收入、直接計人所有者權(quán)益的利得和損失和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　10.資產(chǎn)按照預(yù)十從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是( )。

　　A.歷史成本

　　B.可變現(xiàn)凈值

　　C.現(xiàn)值

　　D.公允價值

　　11.下列各項業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是( )。

　　A.對應(yīng)收款項計提壞賬準備

　　B.對存貨計提存貨跌價準備

　　C.對可供出售金融資產(chǎn)確認公允價值變動

　　D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備

　　12.關(guān)于損失，下列說法中正確的是( )。

　　A.損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出

　　B.損失只能計人所有者權(quán)益項目，不能計入當(dāng)期損益

　　C.損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出來源:考試大-注冊會計師考試

　　D.損失只能計入當(dāng)期損益，不能計入所有者權(quán)益項目

　　13.資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。采用的會計計量屬性是( )。

　　A.公允價值

　　B.重置成本

　　C.可變現(xiàn)凈直

　　D.現(xiàn)值

　　14.從會計信息成本效益看，對所有會計事項應(yīng)分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應(yīng)采用完全相同的會計程序和處理方法。其采用的會計信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A.重要性

　　B.謹慎性

　　C.相關(guān)性

　　D.可理解性

　　15.以下關(guān)于會計準則體系的表述中，不正確的是 ( )。

　　A.我國會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應(yīng)月指南和解釋公告等組成

　　B.基本準則統(tǒng)馭具體準則的制定，也是處理會計實務(wù)中具體準則尚未規(guī)范的新業(yè)務(wù)的依據(jù)

　　C.基本準則規(guī)范了財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認與計量原則、財務(wù)報告等基本問題

　　D.具體準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》

　　16.對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理后，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變動的是( )。

　　A.確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值超過賬面余額的差額

　　B.以銀行存款返還已確認的國家撥人的具有專項用途的資本性投入款

　　C.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈

　　D.同一控制下的企業(yè)合并，確認長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額

　　17.下列各項中，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項資產(chǎn)的是 ( )。

　　A.轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入的一項固定資產(chǎn)

　　C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資D.企業(yè)急需購買的原材料、

　　二、多項選擇題

　　1、股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括( )。

　　A、授予日

　　B、可行權(quán)日

　　C、行權(quán)日

　　D、出售日

　　E、失效日

　　2、下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有( )。

　　A、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額

　　B、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益

　　C、如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。

　　D、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益

　　E、將取消或結(jié)算作為不可行權(quán)處理

　　3、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有( )。

　　A、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日不需要確認權(quán)益工具的預(yù)計行權(quán)數(shù)量變動

　　B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)對權(quán)益工具按照公允價值進行重新計量，并以此為基礎(chǔ)確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬

　　C、等待期內(nèi)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計算或修正成本費用

　　D、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認權(quán)益工具的預(yù)計行權(quán)數(shù)量變動

　　E、除了立即可行權(quán)的股份支付外授予日不進行會計處理

　　4、關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，正確的會計處理方法有( )。

　　A、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益

　　B、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬

　　C、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬

　　D、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認資本公積

　　E、將取得職工的服務(wù)計入資產(chǎn)成本費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計準則

　　5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有( )。

　　A、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額

　　B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定

　　C、在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)

　　D、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加

　　E、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件

　　6、下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價值的確定影響，表述正確的有( )。

　　A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響

　　B、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

　　C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響

　　D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

　　E、對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認自己已取得的服務(wù)

　　7、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有( )。

　　A、企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

　　B、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　C、企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　D、企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記 “資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目

　　E、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加應(yīng)付職工薪酬

　　8、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有( )。

　　A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價值計量

　　B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價值計量

　　C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用

　　D、在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　E、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的賬面價值計入相關(guān)成本或費用

　　9、下列關(guān)于等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理，正確的有( )。

　　A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債

　　B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)

　　C、等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改

　　D、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量

　　E、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致

　　10、股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有( )。

　　A、最低股價增長率

　　B、銷售指標的實現(xiàn)情況

　　C、最低利潤指標的實現(xiàn)

　　D、股東最低報酬率

　　E、在公司服務(wù)滿一定期限

　　11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權(quán)激勵的方案。相關(guān)條件如下。

　　(1)以2009年末凈利潤為固定基數(shù)，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。

　　(2)服務(wù)年限為3年。

　　(3)可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日的公允價值為900萬元。

　　在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。

　　A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　·下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。

　　A、服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件

　　B、凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件

　　C、凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件

　　D、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　E、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于非可行權(quán)條件

　　·按照股份支付準則的規(guī)定，下列會計處理正確的有( )。

　　A、第一年末確認的服務(wù)費用為270萬元計入管理費用

　　B、第二年末累計確認的服務(wù)費用為570萬元

　　C、第二年末確認的服務(wù)費用300萬元計入資本公積

　　D、第三年末累計確認的服務(wù)費用為846萬元

　　E、由于凈利潤增長率可行權(quán)條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認費用

　　答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】C

　　【解析】會計主體規(guī)范了會計核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍;法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

　　2.【答案】C

　　【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。

　　3.【答案】B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。

　　4.【答案】B

　　【解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　5、【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　6.【答案】A

　　【解析】賒購商品能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化;捶受投資者投入設(shè)備會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化;收回應(yīng)收賬款不會影響資產(chǎn)總額的變化;支付股票股利不會同時影響資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生變化。

　　7.【答案】C

　　【解析】選項C使所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加，其他這項不影響所有者權(quán)益總額變化。

　　8.【答案 A

　　【解析】分期付款方式購入固定資產(chǎn)使資產(chǎn)和負債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化;支付現(xiàn)金股利使負債減少。

　　9.【答案】A

　　【解析】收入是在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　10.【答案】C

　　【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　11.【答案】B

　　【解析】存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

　　12.【答案】C

　　【解析】損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的，可能計入所有者權(quán)益。也可能計入當(dāng)期利潤。

　　13.【答案】A

　　【解析】在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　14.【答案】 A

　　【解析】重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　15.【答案】D

　　【解析】基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》。

　　16.【答案】B

　　【解析】選項A和c使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加;選項B使銀行存款減少，專項應(yīng)付款減少，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變動;選項D使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變動。

　　17.【答案】C

　　【解析】存放在受托加工企業(yè)的加工物資屬于委托方的資產(chǎn)。

　　二、多項選擇題

　　1、 ABCD

　　【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。

　　2、 ABC

　　3、 BCDE

　　4、 ACE

　　5、 BCDE

　　【答案解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。

　　6、 ABE

　　【答案解析】一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認自己已取得的服務(wù)。故選項E正確。

　　7、 ABD

　　【答案解析】A.回購股份時

　　借：庫存股(回購股份的全部支出)

　　貸：銀行存款

　　同時在備查簿中登記

　　B.確認成本費用(在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日)

　　借：成本費用類科目

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　D.職工行權(quán)

　　借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)

　　資本公積-其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積中累計確認的金額)

　　資本公積-資本溢價(差額，或貸記)

　　貸：庫存股(回購的庫存股成本)

　　8、BCD

　　【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價值計量。

　　9、ACDE

　　【答案解析】選項B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認已取得的服務(wù)的。

　　10、AD

　　【答案解析】市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè) 績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標的實現(xiàn)情況，最低利潤指標的實現(xiàn)情況。故選項BC不屬于市場條件，不入選。選項E在公司服務(wù)滿一定期限屬于服務(wù)年限條件，不屬于業(yè)績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。

　　11、ABE

　　【答案解析】如果不同時滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件。可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。ABCD

　　【答案解析】第一年末確認的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務(wù)費用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務(wù)費用=900×94%=846(萬元);第三年應(yīng)確認的費用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率= (13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權(quán)條件是滿足的。

　　精選備考試題二;

　　一、單項選擇題

　　1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認的費用金額為(　)。

　　A.360萬元　　B.324萬元　　C.0　　D.1962萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』已授予高管人員的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認的費用為360萬元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時間權(quán)數(shù)。

　　9名高管人員每人授予20萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易

　　B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具

　　C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。

　　3.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是(　)。

　　A.對已確認的相關(guān)成本或費用進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整

　　B.對已確認的相關(guān)成本或費用不進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整

　　C.對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整

　　D.不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　『正確答案』D

　　4.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。

　　A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并相應(yīng)增加資本公積。

　　5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價值為3元。

　　行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計未來三年也不會有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.回購本公司股票時應(yīng)按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元

　　B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.2015年末應(yīng)確認管理費用2000萬元

　　D.2015年末應(yīng)確認資本公積2000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，回購本公司股票時應(yīng)按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：

　　借：管理費用　　(20×100×3×1/3×6/12)1000

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 1000

　　6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2015年1月1日的公允價值為每份16元。

　　該項期權(quán)在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會批準將授予日每份股票期權(quán)的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應(yīng)確認的管理費用為(　)。

　　A.9000萬元　　 B.3400萬元

　　C.5056萬元　　D.7360萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，A公司應(yīng)確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應(yīng)確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會批準，實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。

　　甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當(dāng)日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準將授予的股票期權(quán)數(shù)量修改為每人300萬份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是(　)。

　　A.甲公司有關(guān)股票期權(quán)的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元

　　C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元

　　D.2016年12月31日確認應(yīng)付職工薪酬148200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準的日期。2015年12月31日應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應(yīng)確認的管理費用和資本公積金額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，會計處理方法正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬

　　D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認資本公積

　　『正確答案』AC

　　2.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價值計量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　3.下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入成本費用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有(　)。

　　A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

　　B.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

　　C.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　D.對權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加應(yīng)付職工薪酬

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　同時進行備查登記。

　　選項D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

　　5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有(　)。

　　A.服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件

　　B.凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件

　　C.凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件

　　D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』如果不同時滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件。可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。

　　6.資料同上。按照股份支付準則的規(guī)定，A公司進行的下列會計處理正確的有(　)。

　　A.第一年末確認的服務(wù)費用270萬元計入管理費用

　　B.第二年末累計確認的服務(wù)費用為570萬元

　　C.第二年末確認的服務(wù)費用300萬元計入資本公積

　　D.第三年末累計確認的服務(wù)費用為846萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』第一年末確認的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務(wù)費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務(wù)費用=900×94%=846(萬元);第三年應(yīng)確認的費用=846-570=276(萬元)。

　　7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費用金額的確認，下列表述正確的有(　)。

　　A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

　　B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量

　　C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量

　　『正確答案』AC

　　8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負債

　　C.對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理

　　D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本費用。

　　9.對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理中正確的有(　)。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價格回購

　　B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認股款確認庫存股

　　C.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)

　　D.在授予日，上市公司無需作會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。

　　三、綜合題

　　1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進行股權(quán)激勵，具體情況如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。

　　該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末，甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán) 40 000份;

　　20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。

　　當(dāng)日，甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12 000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。

　　20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。

　　(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。

　　20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10% 。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5 000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。

　　不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應(yīng)確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　該股份支付的授予日為20×3年1月2日。

　　20×3年應(yīng)確認與股份支付相關(guān)的費用=50×4萬份×5+50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=1833.33(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　 1 833.33

　　貸：資本公積其他資本公積　　　　　1 833.33

　　20×4年應(yīng)確認費用=50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=833.33(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 833.33

　　貸：資本公積其他資本公積　　　　　 833.33

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。

　　『正確答案』20×4年行權(quán)：

　　借：資本公積其他資本公積　　　　 1 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　 1 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　200

　　資本公積股本溢價　　　　　　 2 400

　　(3)計算甲公司20×3年基本毎股收益。

　　『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)

　　2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號的規(guī)定，對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。

　　(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會批準，A公司實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股3元的價格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元。

　　(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%。2012年12月31日估計A公司股票的公允價值為每股24元。

　　(3)截至2013年12月31日累計15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。

　　(4)截至2014年12月31日累計21名管理人員離開。

　　(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。

　　【要求及答案(1)】計算等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的費用和資本公積，并計算2012年確認的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會計分錄

　　(行權(quán)時不考慮所得稅影響)。

　　等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的費用和資本公積的金額：

　　2012年應(yīng)確認的管理費用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬元)

　　2013年應(yīng)確認的管理費用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬元)

　　2014年應(yīng)確認的管理費用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬元)

　　各年有關(guān)股份支付的會計分錄：

　　①2011年12月31日：授予日不作處理。

　　②2012年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　5100

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　5100

　　股票的公允價值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬元)

　　2012年度，A公司根據(jù)會計準則規(guī)定在當(dāng)期確認的成本費用為5100萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解(2010)》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　1487.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(5950-5100)×25%]212.5

　　所得稅費用　　　　　　　　　(1487.5-212.5)1275

　　③2013年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　4740

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　4740

　　④2014年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　4380

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　4380

　　⑤2015年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 (79×10×3)2370

　　資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　(79×10×1)790

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　15800

　　【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會批準，A公司修改股權(quán)激勵計劃，原2011年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元調(diào)整為20元，同時原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會計分錄。

　　①2013年12月31日

　　確認當(dāng)期費用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　11300

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　11300

　　②2014年12月31日

　　確認當(dāng)期費用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　7300

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 7300

　　③2015年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 (79×15×3)3555

　　資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 (79×15×1)1185

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 26070

　　3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。

　　資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。

　　(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2014年末A公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。

　　(3)2015年末A公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。

　　(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的成本費用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計算結(jié)果編制有關(guān)會計分錄。(單位：萬元)

　　①2014年1月1日：授予日不作處理。

　　②2014年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　3075

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　3075

　　③2015年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1600

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　3925

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　 3925

　　④2016年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　6000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 6000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　600

　　資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。

　　(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。

　　(2)2014年末B公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。

　　(3)2015年末B公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。

　　假定2015年12月31日經(jīng)股東大會批準，B公司修改股權(quán)激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2016年12月 31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。

　　(4)2016年末B公司估計該增值權(quán)每份公允價值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。

　　(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。

　　【要求及答案(2)】編制B公司每個資產(chǎn)負債表日的有關(guān)會計分錄。

　　①2014年1月1日：授予日不作處理。

　　②2014年12月31日

　　當(dāng)期費用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　3000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　3000

　　③2015年12月31日

　　剩余5萬份確認的當(dāng)期費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　2100

　　減少的5萬份進行加速可行權(quán)處理，應(yīng)確認的費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　2100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　2100

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3800

　　④2016年12月31日

　　支付現(xiàn)金=10×5×19=950(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　950

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 950

　　公允價值變動=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 350

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　 350

　　⑤2017年12月31日

　　支付現(xiàn)金=30×5×23=3450(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　3450

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　3450

　　公允價值變動=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 450

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　450

　　4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。

　　(1)經(jīng)股東大會批準，A公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為8%，截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為9%;

　　從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為9元。

　　(2)B公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預(yù)計B公司截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，預(yù)計未來1年將有2名管理人員離職。

　　2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10元。

　　(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年末A公司預(yù)計B公司截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，預(yù)計未來1年將有9名管理人員離職

　　2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為12元。

　　(4)2016年10月20日，A公司經(jīng)股東大會批準取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年初至取消股權(quán)激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn) 金股票增值權(quán)公允價值為11元。

　　(5)假定不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)分別判斷A公司和B公司對該股權(quán)激勵計劃的會計處理方法，同時編制2014年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計劃實施的相關(guān)會計分錄，并編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理。

　　(2)編制2015年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵計劃實施的相關(guān)會計分錄，同時編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理。

　　(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵計劃的相關(guān)會計分錄，同時編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會計處理。

　　『正確答案』

　　(1)A公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　B公司對該股權(quán)激勵計劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　2014年，A公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　[(100-2-2)×1×10×1/2]480

　　B公司的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　432

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-2-2)×1×9×1/2]432

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　432

　　管理費用　　　　　　　　　　　　 48

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 480

　　在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的會計處理：應(yīng)同時確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬480萬元。

　　(2)2015年A公司的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　192

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

　　B公司的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　 72

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(432+72)504

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　48

　　管理費用　　　　　　　 (192-72)120

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　(480+192)672

　　合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的會計處理：應(yīng)同時確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬192萬元。

　　(3)2016年A公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　340

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　[(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

　　借：應(yīng)付職工薪酬　(480+192+340)1012

　　管理費用　　　　　　　　　　　　 88

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1100

　　B公司的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　324

　　貸：資本公積——其他資本公積　[(100-7-1)×1×9-432-72]324

　　合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828

　　未分配利潤　　　　　　　　　(48+120)168

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　(480+192+340)1012

　　合并財務(wù)報表中的會計處理：確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬340萬元，同時支付現(xiàn)金1100萬元，沖減應(yīng)付職工薪酬科目余額1012萬元，將支付現(xiàn)金補償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認為管理費用88萬元。

　　5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)經(jīng)股東會批準，甲公司2014年10月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

　　(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。

　　(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。

　　(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。

　　要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄以及甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)做的抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2014年甲公司個別財務(wù)報表：

　　借：長期股權(quán)投資　[(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　210

　　2014年乙公司個別財務(wù)報表：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　210

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 210

　　2014年甲公司合并報表抵銷分錄：