2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》試題及答案
試題一：
1.單選題
在有企業(yè)所得稅的情況下，下列關(guān)于MM理論的表述中，不正確的是( )。
A、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值無(wú)關(guān)
B、隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，企業(yè)價(jià)值也隨之提高，在理論上全部融資來(lái)源于負(fù)債時(shí)，企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大
C、有負(fù)債企業(yè)的加權(quán)平均資本成本隨著債務(wù)籌資比例的增加而降低
D、有負(fù)債企業(yè)的權(quán)益成本比無(wú)稅時(shí)的要小
【正確答案】A
【答案解析】在有企業(yè)所得稅的情況下，MM理論認(rèn)為，企業(yè)的價(jià)值隨著負(fù)債程度增大而增加。
2.多選題
下列關(guān)于資本結(jié)構(gòu)的決策的各種方法，說(shuō)法正確的有( )。
A、每股收益無(wú)差別點(diǎn)法沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素
B、資本成本比較法僅以資本成本最低為選擇標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算過(guò)程簡(jiǎn)單，是一種比較便捷的方法
C、資本成本比較法的優(yōu)點(diǎn)是比較容易確定各種融資方式的資本成本
D、企業(yè)價(jià)值比較法下，在公司總價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資本成本是最低的，同時(shí)每股收益是最高的
【正確答案】AB
【答案解析】資本成本比較法的缺點(diǎn)是難以確定各種融資方式的資本成本，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)價(jià)值比較法下，在公司總價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資本成本也是最低的，但每股收益不一定最大，選項(xiàng)D不正確。
3.單選題
關(guān)于資本結(jié)構(gòu)的代理理論相關(guān)觀點(diǎn)，下列說(shuō)法不正確的是( )。
A、債務(wù)代理成本損害了債權(quán)人的利益，降低了企業(yè)價(jià)值，最終將由股東承擔(dān)這種損失
B、降低債務(wù)籌資比例，可以制約經(jīng)理的自利性機(jī)會(huì)主義行為
C、由于不完全契約、信息不對(duì)稱(chēng)以及利益沖突等因素，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，更容易發(fā)生過(guò)度投資問(wèn)題和投資不足問(wèn)題
D、債務(wù)產(chǎn)生的代理收益有利于減少企業(yè)的價(jià)值損失或增加企業(yè)價(jià)值
【正確答案】B
【答案解析】提高債務(wù)籌資比例，可以制約經(jīng)理的自利性機(jī)會(huì)主義行為。
4.多選題
下列股利政策中，能夠增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心、穩(wěn)定股票價(jià)格的有( )。
A、剩余股利政策
B、固定股利政策
C、固定股利支付率政策
D、低正常股利加額外股利政策
【正確答案】BD
【答案解析】采用固定股利政策時(shí)，穩(wěn)定的股利向市場(chǎng)傳遞著公司正常發(fā)展的信息，有利于樹(shù)立公司良好形象，增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心，穩(wěn)定股票價(jià)格;低正常股利加額外股利政策具有較大的靈活性，當(dāng)公司盈余較少或投資需用較多資金時(shí)，可維持設(shè)定的較低但正常的股利，股東不會(huì)有股利跌落感，而當(dāng)盈余有較大幅度增加時(shí)，則可適度增發(fā)股利，把經(jīng)濟(jì)繁榮的部分利益分配給股東，使他們?cè)鰪?qiáng)對(duì)公司的信心，這有利于穩(wěn)定股票的價(jià)格;在剩余股利政策和固定股利支付率政策下，各年的股利變動(dòng)較大，極易造成公司不穩(wěn)定的感覺(jué)，對(duì)穩(wěn)定股票價(jià)格不利。
5.單選題
股票回購(gòu)分為在資本市場(chǎng)上進(jìn)行回購(gòu)、向全體股東招標(biāo)回購(gòu)和向個(gè)別股東協(xié)商回購(gòu)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是( )。
A、按照股票回購(gòu)的地點(diǎn)不同
B、按照股票回購(gòu)的對(duì)象不同
C、按照籌資方式不同
D、按照回購(gòu)價(jià)格的確定方式不同
【正確答案】B
【答案解析】按照股票回購(gòu)的地點(diǎn)不同，可分為場(chǎng)內(nèi)公開(kāi)收購(gòu)和場(chǎng)外協(xié)議收購(gòu)兩種;按照股票回購(gòu)的對(duì)象不同，可分為在資本市場(chǎng)上進(jìn)行回購(gòu)、向全體股東招標(biāo)回購(gòu)和向個(gè)別股東協(xié)商回購(gòu);按照籌資方式不同，可分為舉債回購(gòu)、現(xiàn)金回購(gòu)和混合回購(gòu);按照回購(gòu)價(jià)格的確定方式不同，可分為固定價(jià)格要約回購(gòu)和荷蘭式拍賣(mài)回購(gòu)。
6.單選題
如果不考慮股票交易成本，下列股利理論中，認(rèn)為少發(fā)股利較好的是( )。
A、稅差理論
B、“一鳥(niǎo)在手”理論
C、客戶(hù)效應(yīng)理論
D、股利無(wú)關(guān)論
【正確答案】A
【答案解析】稅差理論認(rèn)為，由于現(xiàn)金股利稅率與資本利得稅率存在差別(前者高于后者)，如果不考慮股票交易成本，企業(yè)應(yīng)采取低現(xiàn)金股利比率的分配政策，使股東在實(shí)現(xiàn)未來(lái)的資本利得中享有稅收節(jié)省。
7.多選題
下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采取低股利政策的事項(xiàng)有( )。
A、物價(jià)持續(xù)上升
B、金融市場(chǎng)利率走勢(shì)上升
C、銷(xiāo)售渠道受阻，庫(kù)存積壓
D、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減慢，企業(yè)缺乏良好的投資機(jī)會(huì)
【正確答案】ABC
【答案解析】通貨膨脹時(shí)期，為彌補(bǔ)折舊基金購(gòu)買(mǎi)力水平下降的資金缺口，公司的股利政策往往偏緊，選項(xiàng)A是答案;金融市場(chǎng)利率上升會(huì)提高公司的外部融資成本，使公司偏向于內(nèi)部融資，此時(shí)公司應(yīng)采取低股利支付率政策，選項(xiàng)B是答案;銷(xiāo)售渠道受阻，庫(kù)存積壓會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)流動(dòng)性下降，此時(shí)應(yīng)采取低股利支付率政策，選項(xiàng)C是答案;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減慢，企業(yè)缺乏良好的投資機(jī)會(huì)，保留大量現(xiàn)金會(huì)導(dǎo)致資金閑置，應(yīng)采取高股利支付率政策，選項(xiàng)D排除。
試題二：
單選題
【例題·單選題】甲公司上年凈利潤(rùn)為250萬(wàn)元,流通在外的普通股的加權(quán)平均股數(shù)為100萬(wàn)股,優(yōu)先股為50萬(wàn)股,優(yōu)先股股息為每股1元。如果上年末普通股的每股市價(jià)為30元,甲公司的市盈率為( )。
A.12
B.15
C.18
D.22.5
【答案】B
【解析】每股收益=(凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利)÷流通在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)=(250-50×1)÷100=2(元/股)市盈率=每股市價(jià)÷每股收益=30÷2=15。
【例題·單選題】某企業(yè)的資產(chǎn)凈利潤(rùn)率為20%,若產(chǎn)權(quán)比率為1,則權(quán)益凈利率為( )。
A.15%
B.20%
C.30%
D.40%
【答案】D
【解析】權(quán)益凈利率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)凈利率×(1+產(chǎn)權(quán)比率)=20%×(1+1)=40%。
【例題·單選題】甲公司2014年的銷(xiāo)售凈利率比2013年提高2%,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高8%,假定其他條件與2013年相同,那么甲公司2014年的權(quán)益凈利率比2013年提高( )。
A.8.5%
B.9.15%
C.10%
D.10.16%
【答案】D
【解析】(1+2%)(1+8%)-1=10.16%
【例題·單選題】假設(shè)其他因素不變,在凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率大于稅后利息率的情況下,下列變動(dòng)中不利于提高杠桿貢獻(xiàn)率的是( )。
A.提高稅后經(jīng)營(yíng)凈利率
B.提高凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)
C.提高稅后利息率
D.提高凈財(cái)務(wù)杠桿
【答案】C
【解析】因?yàn)楦軛U貢獻(xiàn)率=(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財(cái)務(wù)杠桿,可以看出選項(xiàng)ABD會(huì)使杠桿貢獻(xiàn)率提高。
【例題·單選題】若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為700萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)負(fù)債為200萬(wàn)元,金融資產(chǎn)為100萬(wàn)元,金融負(fù)債為400萬(wàn)元,則該企業(yè)的凈財(cái)務(wù)杠桿為( )。
A.2
B.2.5
C.1.5
D.3
【答案】C
【解析】?jī)艚?jīng)營(yíng)資產(chǎn)=700-200=500(萬(wàn)元)
凈負(fù)債=400-100=300(萬(wàn)元)
所有者權(quán)益=500-300=200(萬(wàn)元)
凈財(cái)務(wù)杠桿=300/200=1.5
【例題·單選題】現(xiàn)金流量比率是反映企業(yè)短期償債能力的一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。在計(jì)算年度現(xiàn)金流量比率時(shí)，通常使用流動(dòng)負(fù)債的( )。
A.年末余額
B.年初余額和年末余額的平均值
C.各月末余額的平均值
D.年初余額
【答案】A
【解析】該比率中的流動(dòng)負(fù)債采用期末數(shù)而非平均數(shù)，因?yàn)閷?shí)際需要償還的是期末金額，而非平均金額。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是( )。
A.收回應(yīng)收賬款
B.用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)債券
C.接受所有者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資(按賬面價(jià)值作價(jià))
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A、B、D都是資產(chǎn)內(nèi)部的此增彼減,不會(huì)影響增產(chǎn)總額。選項(xiàng)C會(huì)使資產(chǎn)增加,所有者權(quán)益增加,會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債率降低。
【例題·單選題】在計(jì)算利息保障倍數(shù)時(shí),分母的利息是( )。
A.本期的全部利息,包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用和計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本化利息
B.本期財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用
C.資本化利息
D.資本化利息中的本期費(fèi)用化部分
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B是分子的利息內(nèi)涵。
【例題·單選題】現(xiàn)金流量債務(wù)比是反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo),在計(jì)算指標(biāo)時(shí)( )。
A.通常使用長(zhǎng)期負(fù)債的年末余額作為分母
B.通常使用長(zhǎng)期負(fù)債的年初余額和年末余額的平均值作為分母
C.通常使用全部負(fù)債的年末余額作為分母
D.通常使用全部負(fù)債的的年初余額和年末余額的平均值作為分母
【答案】C
【解析】該比率中的負(fù)債總額采用期末數(shù)而非平均數(shù),因?yàn)閷?shí)際需要償還的是期末金額,而非平均金額。
【例題·單選題】在下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)和產(chǎn)權(quán)比率之間關(guān)系的表達(dá)式中,正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債率+權(quán)益乘數(shù)=產(chǎn)權(quán)比率
B.資產(chǎn)負(fù)債率-權(quán)益乘數(shù)=產(chǎn)權(quán)比率
C.資產(chǎn)負(fù)債率×權(quán)益乘數(shù)=產(chǎn)權(quán)比率
D.資產(chǎn)負(fù)債率÷權(quán)益乘數(shù)=產(chǎn)權(quán)比率
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額,權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益,產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/股東權(quán)益。所以,資產(chǎn)負(fù)債率×權(quán)益乘數(shù)=(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×(資產(chǎn)總額/股東權(quán)益)=負(fù)債總額/股東權(quán)益=產(chǎn)權(quán)比率。
2.影響長(zhǎng)期償債能力的其他因素(表外因素)
【例題·單選題】甲公司是一家電器銷(xiāo)售企業(yè)，每年6月到10月是銷(xiāo)售旺季，管理層擬用存貨周轉(zhuǎn)率評(píng)價(jià)全年存貨管理業(yè)績(jī)，適合使用的公式是( )。
A.存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/(Σ各月末存貨/12)
B.存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/[(年初存貨+年末存貨)/2]
C.存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本/[(年初存貨+年末存貨)/2]
D.存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本/(Σ各月末存貨/12)
【答案】D
【解析】為了評(píng)價(jià)存貨管理的業(yè)績(jī)，應(yīng)當(dāng)使用“銷(xiāo)售成本”計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。而存貨的年初余額在1月月初，年末余額在12月月末，都不屬于旺季，存貨的數(shù)額較少，采用存貨余額年初年末平均數(shù)計(jì)算出來(lái)的存貨周轉(zhuǎn)率較低，因此應(yīng)該按月進(jìn)行平均，比較準(zhǔn)確，所以選項(xiàng)D正確。
【例題·單選題】驅(qū)動(dòng)權(quán)益凈利率的基本動(dòng)力是( )。
A.銷(xiāo)售凈利率
B.財(cái)務(wù)杠桿
C.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
D.資產(chǎn)凈利率
【答案】D
【解析】資產(chǎn)凈利率是企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵。雖然股東的報(bào)酬由資產(chǎn)凈利率和財(cái)務(wù)杠桿共同決定,但提高財(cái)務(wù)杠桿會(huì)同時(shí)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),往往并不增加企業(yè)價(jià)值。此外,財(cái)務(wù)杠桿的提高有諸多限制,企業(yè)經(jīng)常處于財(cái)務(wù)杠桿不可能再提高的臨界狀態(tài)。因此,驅(qū)動(dòng)權(quán)益凈利率的基本動(dòng)力是資產(chǎn)凈利率。
多選題
【例題·多選題】下列有關(guān)營(yíng)運(yùn)資本計(jì)算正確的有( )。
A.營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債
B.營(yíng)運(yùn)資本=(所有者權(quán)益+非流動(dòng)負(fù)債)-非流動(dòng)資產(chǎn)
C.營(yíng)運(yùn)資本=長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)
D.營(yíng)運(yùn)資本=所有者權(quán)益-非流動(dòng)負(fù)債-非流動(dòng)資產(chǎn)
【答案】ABC
【解析】
營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債
=(總資產(chǎn)-非流動(dòng)資產(chǎn))-(總資產(chǎn)-所有者權(quán)益-非流動(dòng)負(fù)債)
=(所有者權(quán)益+非流動(dòng)負(fù)債)-非流動(dòng)資產(chǎn)=長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)
【例題·多選題】公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)很多，卻不能償還到期債務(wù)。為查清其原因，應(yīng)檢查的財(cái)務(wù)比率包括( )。
A.銷(xiāo)售凈利率
B.流動(dòng)比率
C.存貨周轉(zhuǎn)率
D.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
【答案】BCD
【解析】利潤(rùn)很多，但是無(wú)法償還債務(wù)，所以應(yīng)該檢查資產(chǎn)的流動(dòng)性，所以應(yīng)選擇BCD。
【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)中，能夠降低企業(yè)短期償債能力的是( )。
A.經(jīng)營(yíng)租賃合同中承諾的付款
B.企業(yè)從某國(guó)有銀行取得3年期500萬(wàn)元的貸款
C.企業(yè)向戰(zhàn)略投資者進(jìn)行定向增發(fā)
D.與擔(dān)保有關(guān)的或有負(fù)債
【答案】AD
【解析】與擔(dān)保有關(guān)的或有負(fù)債，經(jīng)營(yíng)租賃合同中承諾的付款，屬于降低短期償債能力的表外因素。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的事項(xiàng)有( )。
A.未決訴訟
B.債務(wù)擔(dān)保
C.長(zhǎng)期租賃
D.或有負(fù)債
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均為影響長(zhǎng)期償債能力的表外影響因素。
【例題·多選題】假設(shè)其他條件不變,下列計(jì)算方法的改變會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減少的有( )。
A.從使用賒銷(xiāo)額改為使用銷(xiāo)售收入進(jìn)行計(jì)算
B.從使用應(yīng)收賬款平均余額改為使用應(yīng)收賬款平均凈額進(jìn)行計(jì)算
C.從使用應(yīng)收賬款全年日平均余額改為使用應(yīng)收賬款旺季的日平均余額進(jìn)行計(jì)算
D.從使用已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失后的平均余額改為核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失前的平均余額進(jìn)行計(jì)算
【答案】AB
【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×應(yīng)收賬款/周轉(zhuǎn)額,根據(jù)公式可以看出,周轉(zhuǎn)額按銷(xiāo)售收入算要比按賒銷(xiāo)額算大,同時(shí)應(yīng)收賬款平均凈額小于應(yīng)收賬款平均余額,因此均會(huì)使周轉(zhuǎn)天數(shù)減少,AB正確;應(yīng)收賬款旺季的日平均余額通常高于應(yīng)收賬款全年日平均余額,所以選項(xiàng)C會(huì)使周轉(zhuǎn)天數(shù)增大;核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失前的平均余額高于已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款壞賬損失后的平均余額,所以選項(xiàng)D會(huì)使周轉(zhuǎn)天數(shù)增大。
【例題·多選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)分析表述中正確的有( )。
A.兩家商業(yè)企業(yè)本期銷(xiāo)售收入、存貨平均余額相同,但毛利率不同,若不考慮其他影響因素,可以認(rèn)為毛利率高的企業(yè)存貨管理業(yè)績(jī)較高
B.兩家商業(yè)企業(yè)本期銷(xiāo)售成本、存貨平均余額相同、流動(dòng)比率相同,但毛利率不同,若不考慮其他影響因素,可以認(rèn)為毛利率高的企業(yè)短期償債能力強(qiáng)
C.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)與上年相比增加了50天,若流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)增加了30天,則非流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)天數(shù)必然增加20天
D.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)與上年相比增加了50天,若流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)增加了30天,則非流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)天數(shù)必然增加80天
【答案】BC
【解析】毛利率=1-銷(xiāo)售成本率,存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本/平均存貨余額,銷(xiāo)售收入相同的情況下,毛利率越高,銷(xiāo)售成本越低,存貨平均余額相同的情況下,存貨周轉(zhuǎn)率越低,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;銷(xiāo)售成本相同的情況下,毛利率越高,銷(xiāo)售收入越高,存貨平均余額相同的情況下,存貨周轉(zhuǎn)率越高,選項(xiàng)B正確;總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)+非流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)天數(shù),所以C正確,D錯(cuò)誤。
【例題·多選題】下列有關(guān)表述正確的有( )。
A.市盈率反映了投資者對(duì)公司未來(lái)前景的預(yù)期,市盈率越高,投資者對(duì)公司未來(lái)前景的預(yù)期越差
B.每股收益的分子應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除當(dāng)年宣告或累積的優(yōu)先股股利
C.計(jì)算每股凈資產(chǎn)時(shí),如果存在優(yōu)先股應(yīng)從股東權(quán)益總額中減去優(yōu)先股的權(quán)益,包括優(yōu)先股的清算價(jià)值及全部拖欠的股利,得出普通股權(quán)益
D.市銷(xiāo)率等于市盈率乘以銷(xiāo)售凈利率
【答案】BCD
【解析】市盈率反映了投資者對(duì)公司未來(lái)前景的預(yù)期,市盈率越高,投資者對(duì)公司未來(lái)前景的預(yù)期越高;每股收益的概念僅適用于普通股,優(yōu)先股股東除規(guī)定的優(yōu)先股股利外,對(duì)收益沒(méi)有要求權(quán),所以用于計(jì)算每股收益的分子應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除當(dāng)年宣告或累積的優(yōu)先股股利;通常只為普通股計(jì)算每股凈資產(chǎn),如果存在優(yōu)先股應(yīng)從股東權(quán)益總額中減去優(yōu)先股的權(quán)益,包括優(yōu)先股的清算價(jià)值及全部拖欠的股利,得出普通股權(quán)益。
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