2016年注冊會計師考試《會計》考前模擬題
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一、單項選擇題
1. 企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是()。
A.為維持資產正常運轉發生的現金流出
B.資產持續使用過程中產生的現金流入
C.未來年度為改良資產發生的現金流出
D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出
2. 甲公司屬于礦業生產企業，假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1 000萬元。2011年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4 000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5 500萬元，不包括應負擔的恢復費用;礦山的賬面價值為5 600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2011年12月31日應計提減值準備()。
A.600萬元
B.100萬元
C.200萬元
D.500萬元
3. 甲公司在20×9年1月1日以2500萬元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽100萬元、乙公司可辨認凈資產3000萬元和少數股東權益1200萬元。假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由于該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在20×9年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為2500萬元，可辨認凈資產的賬面價值為2700萬元。則20×9年末甲公司合并財務報表中應確認商譽減值準備()。
A.325萬元
B.100萬元
C.200萬元
D.160萬元
4. A企業在20X9年1月1日以4 000萬元收購了B企業100%的權益，B企業可辨認資產的公允價值為3 750萬元，沒有負債和或有負債。A企業在其合并會計報表中確認
(1)商譽250萬元(4 000-3 750×100%)
(2)20X9年末B企業可辨認資產的賬面價值為4 100萬元;假定B企業的全部資產是產生現金流量的最小組合。20X9年末，A企業確定B企業的可收回金額為3 900萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、發生減值損失，應分攤給B公司可辨認資產的減值損失是()。
A.450萬元
B.250萬元
C.200萬元
D.100萬元
<2>、下列有關商譽減值的說法中，不正確的是()。
A.商譽不能夠單獨的產生現金流量
B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試
C.測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值
D.商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失
5. 下列各項關于資產減值的說法中，不正確的是()。
A.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項，企業在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額
B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，必須都超過資產的賬面價值，才表明資產沒有發生減值
C.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額
D.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額
6. 長城公司屬于礦業生產企業，法律要求業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為2 000萬元。2010年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。長城公司已經收到愿意以4 500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為6 600萬元，不包括恢復費用;礦山的賬面價值為7 000萬元。該資產組2010年12月31日應計提減值準備()。
A.600萬元
B.400萬元
C.200萬元
D.500萬元
7. 甲公司于20×9年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產用固定資產，增值稅專用發票上列明的進項稅額是1 020萬元。該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。20×9年12月31日，該固定資產的可收回金額為5 544萬元，2×10年12月31日該固定資產的可收回金額為5 475萬元，假設該公司其他固定資產無減值跡象。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、關于“資產減值準則”中規范的資產減值損失的確定，下列說法中不正確的是()。
A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應資產減值準備
B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)
C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
D.確認的資產減值準備，在處置資產時也不可以轉出
<2>、則2×11年1月1日甲公司固定資產減值準備賬面余額是()。
A.0萬元
B.231萬元
C.219萬元
D.156萬元
8. 甲公司于2×10年12月6日外購生產用設備一臺，該項設備原值為210萬元，預計凈殘值率為5%，預計使用壽命為5年，采用年數總和法計提折舊。至2×12年末，在對該項設備進行檢查后，其公允價值減去處置費用后的凈額為60萬元，預計未來現金流量現值為72萬元。假定該設備生產的產品已經全部對外銷售。
要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、該項固定資產對甲公司2×12年度損益的影響金額為()。
A.18.3萬元
B.71.5萬元
C.61萬元
D.7.8萬元
<2>、該項固定資產在2×12年末應該計提的固定資產減值準備的金額為()。
A.18.3萬元
B.71.5萬元
C.61萬元
D.7.8萬元
9. 甲公司擁有其子公司B公司60%的股份， 2×10年期初該長期股權投資賬面余額為100萬元，2×10年B公司盈利60萬元，2×11年B公司盈利80萬元，2×10年和2×11年，B公司沒有分配現金股利。其他相關資料如下：根據測算，該長期股權投資2×10年末市場公允價值為100萬元，處置費用為20萬元，預計未來現金流量現值為90萬元;2×11年末市場公允價值為130萬元，處置費用為15萬元，預計未來現金流量為100萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年末該公司對長期股權投資應提減值準備()。
A.20萬元
B.46萬元
C.10萬元
D.56萬元
<2>、2×11年末該公司對長期股權投資應提減值準備()。
A.-10萬元
B.-25萬元
C.0萬元
D.23萬元
10. 20×8年1月1日，A公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，20×8年和20×9年末，A公司預計該無形資產的可收回金額分別為500萬元和420萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2×10年6月30日該無形資產的賬面凈值是()。
A.405萬元
B.388.5萬元
C.350萬元
D.666萬元
11. 甲公司20×9年6月2日購入一臺不需要安裝的設備，購買價格300 000元，增值稅進項稅額51 000元，發生相關稅費20 000元，設備已于當月交付使用。該設備預計使用年限5年，預計凈殘值為20 000元，甲公司采用年數總和法計提折舊。
2×10年12月31日，因市場環境變化導致產品銷路不暢，經減值測試該設備發生減值。經估計該設備的公允價值為100 000元，可歸屬于該設備的處置費用為5 000元;預計該設備尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末產生的現金流量分別為：48 000元、40 000元;第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45 000元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現率為10%。(計算未來現金流量現值保留整數，其他的情況保留兩位小數)
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年12月31日該設備應計提的固定資產減值準備為()。
A.69 497元
B.110 503元
C.95 000元
D.180 000元
<2>、2×10年度該設備應計提的折舊額為()。
A.40 000元
B.50 000元
C.80 000元
D.90 000元
12. 甲公司的生產部門于2010年12月底增加設備一項，該項設備原值21 000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。至2012年末，在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元。該設備2012年所生產的產品當年對外銷售60%，則持有該項固定資產對甲公司2012年度損益的影響數是()。
A.1 830元
B.5 022元
C.5 320元
D.3 192元
13. 甲公司20×5年12月購入一項固定資產，當日交付使用，原價為6 300萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。20×9年年末，甲公司對該項固定資產的減值測試表明，其可收回金額為3 300萬元，預計使用年限和凈殘值不變。2×10年度該項固定資產應計提的折舊額為()。
A.630萬元
B.600萬元
C.550萬元
D.500萬元
14. 甲公司行政管理部門于2010年12月底購入設備一臺，該項設備原值21 000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。2012年末，在對該項設備進行檢查后發現其存在減值跡象，經估計，預計其公允價值為7 700元，處置費用為500元;無法估計其未來現金流量的現值。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。
<1>、甲公司持有該項固定資產對其2012年度損益的影響數為()。
A.1 830元
B.7 150元
C.6 100元
D.780元
<2>、甲公司該項固定資產2012年末的賬面價值是()。
A.1 830元
B.7 700元
C.9 030元
D.7 200元
15. 長江公司采用合理的方法估計未來現金流量，2010年甲設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是60%，產生的現金流量為50萬元;經營一般的可能性是30%，產生的現金流量是30萬元，經營差的可能性是10%，產生的現金流量是20萬元，則長江公司該設備2010年預計的現金流量是()。
A.33萬元
B.41萬元
C.15萬元
D.8萬元
16. 2010年12月31日，AS公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的設備進行檢查時發現該類設備可能發生減值。該類設備公允價值總額為82萬元;直接歸屬于該類設備的處置費用為2萬元，尚可使用3年，預計其在未來2年內產生的現金流量分別為：40萬元、30萬元，第3年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為20萬元;在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用3%的折現率。則2010年12月31日設備的可收回金額為()。[(P/F,3%,1)=0.97087; (P/F,3%,2)=0.94260;(P/F,3%,3)=0.91514]
A.82萬元
B.20萬元
C.80萬元
D.85.42萬元
17. 在計算確定資產公允價值減去處置費用后的凈額時，下列項目中不應抵減的是()。
A.與資產處置有關的法律費用
B.與資產處置有關的相關稅費
C.與資產處置有關的所得稅費用
D.與資產處置有關的搬運費
18. 企業對資產未來現金流量的預計，應建立在企業管理層批準的最近財務預算或者預測基礎上，但預算涵蓋的期間最多不超過()。
A.5年
B.4年
C.3年
D.10年
19. A公司2009年年末有跡象表明生產甲產品的流水線可能發生減值。企業批準的財務預算中2010年、2011年該流水線預計未來2年內現金流量有關的資料如下：(單位：萬元)
| 項 目 | 2010年 | 2011年 |
| 取得銷售收入收到的現金 | 500 | 300 |
| 生產甲產品購入材料支付的現金 | 100 | 150 |
| 支付設備維修支出的現金 | 5 | 20 |
| 支付的利息費用 | 1 | 1 |
A.500萬元
B.400萬元
C.394萬元
D.395萬元
20. 下列各項中，不屬于《企業會計準則第8號——資產減值》的計提范圍的是()。
A.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產
B.商譽
C.固定資產
D.存貨
21. 下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是()。
A.無形資產減值準備
B.貸款損失準備
C.商譽減值準備
D.長期股權投資減值準備
22. 下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應進行資產減值測試的是()。
A.長期股權投資
B.固定資產
C.采用成本模式計量的投資性房地產
D.使用壽命不確定的無形資產
23. 相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，減值測試時，下列步驟中不正確的是()。
A.在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照有關資產組減值測試的順序和方法處理
B.認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分
C.比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，將按有關資產組減值測試的順序和方法處理
D.比較所認定的資產組組合的賬面價值(不包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，將按有關資產組減值測試的順序和方法處理
二、多項選擇題
1. 總部資產的顯著特征為()。
A.總部資產的賬面價值必須能夠分攤到所屬的各資產組
B.資產的賬面價值可以完全歸屬于某一資產組
C.資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組
D.難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入
E.能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入
2. 下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有()。
A.因企業合并形成的商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試
B.企業處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，一般應按照該處置經營和該資產組剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經營的相關商譽，從而確定處置損益
C.存在少數股東權益時，商譽減值損失中歸屬于少數股東權益的部分也應該在合并報表中予以確認
D.商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失
E.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值
3. 下列各項已計提的資產減值準備中，在相應資產持有期間內因資產價值回升可以轉回的有()。
A.持有至到期投資減值準備
B.存貨跌價準備
C.固定資產減值準備
D.無形資產減值準備
E.長期股權投資減值準備
4. 下列項目構成企業某項資產所產生的預計未來現金流量的有()。
A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入
B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出
C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量
D.所得稅費用
E.籌資費用
5. 企業在計算確定資產可收回金額時需要的步驟有()。
A.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額
B.計算確定資產預計未來現金流量的現值
C.計算確定資產預計未來現金流量
D.比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值，取其較高者
E.比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量，取其較高者
6. 下列項目中，與計提資產減值有關的有()。
A.資產的公允價值
B.資產的賬面價值
C.資產處置費用
D.資產未來現金流量
E.資產的必要報酬率
7. 甲公司于2009年9月5日對一固定資產(不動產)進行改擴建，改擴建前該固定資產的原價為2 000萬元，已提折舊400萬元，已提減值準備200萬元。在改擴建過程中領用工程物資300萬元，領用生產用原材料100萬元，原材料的進項稅額為17萬元。發生改擴建人員工資150萬元，用銀行存款支付其他費用33萬元。該固定資產于2009年12月20日達到預定可使用狀態,并投入生產部門使用。該公司對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。
2010年12月31日該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1 602萬元，預計未來現金流量現值為1 693萬元。
2011年12月31日該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1 580萬元，預計未來現金流量現值為1 600萬元。
2012年12月31日該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1 320萬元，預計未來現金流量現值為1 330萬元。
假定固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列關于甲公司該固定資產賬務處理的表述中，正確的有()。
A.2010年12月31日該固定資產應計提減值準備117萬元
B.2011年12月31日該固定資產的可收回金額為1 600萬元
C.由于2011年12月31日該固定資產的可收回金額大于賬面價值，所以應該轉回已經計提的減值準備
D.2012年該固定資產應計提折舊187.5萬元
E.2012年12月31日該固定資產的賬面價值為1 330萬元
<2>、下列關于甲公司改擴建固定資產賬務處理的表述中，正確的有()。
A.改擴建過程中領用原材料的增值稅進項稅額可以抵扣，不需要做進項稅額轉出處理
B.改擴建后固定資產達到預定可使用狀態的入賬價值為2 000萬元
C.2010年固定資產應計提折舊額為190萬元
D.固定資產轉入改擴建應該通過“在建工程”科目核算
E.固定資產改擴建后計提的折舊額計入“管理費用”科目
8. 對某一資產組減值損失的金額需要()。
A.抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值
B.根據該資產組中的商譽以及其他各項資產所占比重，直接進行分攤
C.在企業所有資產中進行分攤
D.根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的公允價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值
E.根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值
9. 下列情況中有可能導致資產發生減值跡象的有()。
A.資產市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌
B.如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響
C.如果有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞
D.資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額
E.資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算
10. 下列關于資產減值的相關說法中，正確的有()。
A.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致
B.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外
C.資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除
D.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
E.資產組的認定基本原則是以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據
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11. 在認定資產組產生的現金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列正確的處理方法有()。
A.如果管理層按照生產線來監控企業，可將生產線作為資產組
B.如果管理層按照業務種類來監控企業，可將各業務種類中所使用的資產作為資產組
C.如果管理層按照地區來監控企業，可將地區中所使用的資產作為資產組
D.如果管理層按照區域來監控企業，可將區域中所使用的資產作為資產組
E.資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，如需變更，企業管理層應當證明該變更是合理的，并按相關企業會計準則的規定在附注中說明
12. 甲公司在2×10年1月1日以800萬元的價格收購了乙公司80%的股權。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為750萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。乙公司2×10年末可辨認凈資產的賬面價值為625萬元。資產組(乙公司)在2×10年末的可收回金額為500萬元。假定乙公司2×10年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，其賬面價值分別為375萬元和250萬元。
要求：不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于甲公司2×10年末的會計處理，不正確的有()。
A.2×10年末減值測試前甲公司在期末資產負債表日合并財務報表中應該確認的資產組的賬面價值是825萬元
B.2×10年末資產組賬面價值(包括完全商譽)為875萬元
C.2×10年末合并報表中確認的資產組(乙公司)減值損失為375萬元
D.2×10年末合并報表中確認的資產組(乙公司)減值損失為325萬元
E.2×10年末合并報表中確認的商譽減值為250萬元
<2>、下列各項關于甲公司2×10年末的會計處理，不正確的有()。
A.2×10年末減值測試前甲公司在期末資產負債表日合并財務報表中應該確認的資產組的賬面價值是825萬元
B.2×10年末資產組賬面價值(包括完全商譽)為875萬元
C.2×10年末合并報表中確認的資產組(乙公司)減值損失為375萬元
D.2×10年末合并報表中確認的資產組(乙公司)減值損失為325萬元
E.2×10年末合并報表中確認的商譽減值為250萬元
<3>、下列各項關于甲公司對該資產組處理的表述中，正確的有()。
A.甲公司購買乙公司的商譽每個年度資產負債表日都應予以減值測試
B.甲公司在購買日的合并財務報表中應該確認的商譽金額是250萬元
C.甲公司在購買日的合并財務報表中應該確認的少數股東權益金額是150萬元
D.甲公司在購買日的合并財務報表中確認的商譽金額是200萬元
E.甲公司在購買日合并財務報表中應該確認的資產組的賬面價值是750萬元
13. 在判斷資產是否減值時，下列各項中，應計入資產組賬面價值的有()。
A.可直接歸屬于資產組與可以合理和一致的分攤至資產組的資產賬面價值
B.已確認的負債的賬面價值
C.對資產組可收回金額的確定，起決定性作用的負債的賬面價值
D.可以合理和一致的分攤至資產組的資產的公允價值
E.可以獨立于該資產組產生現金流量的資產的賬面價值
14. 依據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，下列說法中正確的有()。
A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備
B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)
C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
D.確認的資產減值損失 ，在以后會計期間可以轉回
E.分攤資產組的減值損失時，首先應抵減分攤至資產組的商譽的賬面價值
三、計算題
1. 甲公司有關商譽及其他資料如下：
(1)甲公司在2011年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線——A生產線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1 500萬元(其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1 000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。
(2)甲公司在購買日將商譽按照資產組入賬價值的比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為60萬元，B資產組分攤的商譽價值為40萬元。
(3)2012年，由于
A.B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。
(4)2012年末，甲公司無法合理估計
A.B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計
A.B生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的
A.B生產線的現值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。
要求：
(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失;
(2)編制計提減值準備的會計分錄。
2. 正大股份有限公司(以下簡稱正大公司)有關資產的資料如下：
(1)正大公司有一條生產電子產品的生產線，由
A
B.C三項設備構成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×10年年末該生產線已使用5年。三項設備均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，可以獨立產生現金流量。
(2)2×10年該生產線所生產的電子產品有替代產品上市，到年底導致公司生產的電子產品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。
(3)2×10年末，正大公司估計該生產線的公允價值為56萬元，估計相關處置費用為2萬元;經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的現值為60萬元。另外，A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元
B.C兩設備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。
(4)整條生產線預計尚可使用5年。
正大公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：
(1)認定資產組
將
A
B.C三項設備構成的整條生產線作為一個資產組。
(2)確定資產組賬面價值及可收回金額
2×10年12月31日資產組賬面價值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)
2×10年12月31日資產組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)
(3)計量資產減值損失
比較資產組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。
| 設備A | 設備B | 設備C |
整條生產線 （資產組） |
|
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 42 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分攤后應確認減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
(1)判斷正大公司資產組的認定是否正確并說明理由。
(2)判斷正大公司確定的資產組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計算出正確金額。
(3)判斷正大公司計算的資產減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。(答案中的金額單位用元表示)
| 設備A | 設備B | 設備C |
整條生產線 （資產組） |
|
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 600 000 | |||
| 減值損失 | 400 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 30 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 11 250 | 18 750 | 30 000 | |
| 二次分攤后應確認減值損失總額 | 50 000 | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 |
(1)丁產品生產線由專用設備
A.B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝對外出售。
①減值測試當日，設備
A.B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備
A.B無其他用途。其公允價值及未來現金流量現值無法單獨確定。
②減值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。
③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l 200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1 160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為1 180萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下：
①2007年7月至2008年6月有關現金流入和流出情況：
| 項目 | 金額（萬元） |
| 產品銷售取得現金 | 1 500 |
| 采購原材料支付現金 | 500 |
| 支付人工工資 | 400 |
| 以現金支付其他制造費用 | 80 |
| 以現金支付包裝車間包裝費 | 20 |
③2009年7月至2010年6月，現金流量將在①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未來現金流量折現率。
5%的復利現值系數
| 折現率 | 1年 | 2年 | 3年 |
| 5% | 0.9524 | 0.907 | 0.8638 |
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備
A
B
C.D均進行減值測試。
②將設備
A
B.C作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額
=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)
×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857
≈1 397.23(萬元)
該資產組應計提的減值準備
=2 000-1 397.23
=602.77(萬元)
其中：設備C應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)
設備A應計提的減值準備=(602.77-200)× 900÷l 500≈241.66(萬元)
設備B應計提的減值準備=402.77-241.66=161.11(萬元)
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1 200-(1 160-60)=100(萬元)
要求：
1. 分析、判斷甲公司將設備
A
B.C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認定結果。
2. 分析、判斷甲公司計算確定的設備
A
B
C.D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。
4. 昌盛公司2×10年12月31日，對下列資產進行減值測試，有關資料如下：
(1)對購入A機器設備進行檢查時發現該機器可能發生減值。該機器原值為8 000萬元，累計折舊5 000萬元，2×10年末賬面價值為3 000萬元。該機器公允價值總額為2 000萬元;直接歸屬于該機器處置費用為100萬元，尚可使用5年，預計其在未來4年內產生的現金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為300萬元;在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用5%的折現率。
(2)一項專有技術B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。
(3)對某項管理用大型設備C進行減值測試，發現其銷售凈價為2 380萬元，預計該設備持續使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2 600萬元。該設備系2006年12月購入并投入使用，賬面原價為4 900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。20×9年12月31日，昌盛公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。計提減值準備后，設備的預計使用年限、折舊方法、和預計凈殘值均不改變。
(4)對D公司的長期股權投資進行減值測試，發現該公司經營不善，虧損嚴重，對該公司長期股權投資的可收回金額下跌至2 100萬元。該項投資系20×9年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。昌盛公司換出寫字樓的賬面原價為8 000萬元，累計折舊5 500萬元。20×9年8月該寫字樓的公允價值為2 700萬元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，交換不涉及補價，昌盛公司對該長期股權投資采用成本法核算。
昌盛公司根據上述資料，做出如下會計處理：
(1)A機器設備應計提減值=(8 000-5 000)-(2 000-100)=1 100(萬元)，會計分錄為：
借：資產減值損失 1 100
貸：固定資產減值準備 1 100
(2)專有技術B由于已經被其他新的技術所代替，所以應該全額計提減值準備，即應計提減值=190-100=90(萬元)，會計分錄為：
借：資產減值損失 90
貸：無形資產減值準備 90
(3)20×9年12月31日C設備賬面價值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(萬元)
2×10年12月31日賬面價值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(萬元)
該項資產的可收回金額為2 600萬元，可收回金額高于賬面價值，不需要計提減值準備。
(4)由于長期股權投資的賬面價值2 500(8 000-5 500)萬元大于可收回金額2 100萬元，所以應計提減值=2 500-2 100=400(萬元)，會計分錄為：
借：資產減值損失 400
貸：長期股權投資減值準備 400
要求：
(1)根據資料(1)判斷昌盛公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(2)根據資料(2)判斷昌盛公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(3)根據資料(3)判斷昌盛公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
(4)根據資料(4)判斷昌盛公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計處理。
5. 大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)擁有企業總部資產和三條獨立生產線(
A
B.C三條生產線)，被認定為三個資產組。2×10年末總部資產和三個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。
由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使三條生產線出現減值跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。
經減值測試計算確定的三個資產組(
A
B.C三條生產線)的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。
要求：
(1)分別計算總部資產和各資產組應計提的減值準備金額;
(2)編制計提減值準備的有關會計分錄。(答案中單位以萬元表示)
| 項 目 | A生產線 | B生產線 | C生產線 | 合計 |
| 資產組賬面價值 | 400 | 500 | 600 | 1 500 |
| 各資產組剩余使用壽命 | 5 | 10 | 15 | |
| 各資產組按使用壽命計算的權重 | 1 | 2 | 3 | |
| 各資產組加權計算后的賬面價值 | 400 | 1 000 | 1 800 | 3 200 |
| 總部資產分攤比例 | 12.5% | 31.25% | 56.25% | 100% |
| 總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 | 50 | 125 | 225 | 400 |
| 包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 | 450 | 625 | 825 | 1 900 |
| 可收回金額 | 460 | 480 | 580 | 1 520 |
| 應計提減值準備金額 | 0 | 145 | 245 | 390 |
| 各資產組減值額分配給總部資產的數額 | 0 |
145×125/625 ＝29 |
245×225/825 ＝66.82 |
95.82 |
| 資產組本身的減值數額 | 0 |
145×500/625 ＝116 |
245×600/825 ＝178.18 |
294.18 |
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