簡論企業環境會計成本核算初探
摘要：在市場經濟的高速發展下，化工類企業給人們帶來了不可小覷的時代飛躍。但與此同時，在其發展的背后也給人們的存活環境帶來了一定破壞和潛在威脅。環境成本已越來越被企業所認知和重視。基于此，本文以化工企業為視角，以環境成本為研究內容，試對企業環境會計成本展開論述，在分析環境成本的內容、計量策略、會計核算過程的同時，對其日后發展提出了相關倡議和措施。
關鍵詞：環境成本 會計核算 計量 解決
一、引言
很多企業在發展的同時，也愈發重視環境保護情況，并開始在發展運營中將環境成本納入企業的會計核算之中。當前很多發達國家都要求企業在財務報告中，需揭示企業本會計年度的經濟活動對環境造成的損害和影響，并要求企業對此提出解決措施和方案。很多發達國家還在本國的法律法規中制定了許多環保法規。總之，環境理由不僅對企業的未來發展至關重要，且已逐漸影響企業的成本計量與核算。
二、環境成本的內容和計量策略
(一)環境成本的內容
環境成本分為內部成本與外部成本。其中，內部成本是指環境造成的對企業具有直接影響的成本。外部成本是指因企業的生產經營活動所導致的人類自然環境整體水平下降，以及企業活動對自然環境、人類健康等造成間接性損害而應當承擔的成本。
(二)環境成本的計量策略
環境成本的計量策略目前有三個，即全額計量法、差額計量法、比例計量法。
1、全額計量法
全額計量法下，環境成本為兩部分數值的合計數，可以分別表示為A和B環境成本統一由C表示。則在全額計量法下，環境成本為：C=A+B。其中，A表示企業為了減少對環境的損害而展開的一系列研究等所耗費的支出，以及企業在日常環境管理方面的支出，是一種直接環境成本;B表示企業企業為環境保護所花費的相關培訓費用、相關保險費用、公共關系認證費用、相關許可證費用等，是一種間接環境成本。
2、差額計量法
差額計量法通常應用于兩種情況，即采購環保材料，或者是投資環保資產。差額計量法下，環境成本的計算公式為，采購/投資具有環保功能的材料/資產的價值(A)，減去采購/投資不具有環保功能的材料/資產的價值(B)，二者之間的差額即為企業采購/投資某項設備或材料所耗費的環境成本(C0)。單項設備/材料的環境成本的合計數，即為企業的總體環境成本(C)。公式為：C=ΣC0=Σ(A-B)。目前，差額計量法下所計算的環境成本的準確性與合理性最高。
3、比例計量法
比例計量法下，企業的環境成本為：用企業生產經營過程中與環境相關的支出乘以一定的比例，所得數值即為企業的環境成本。該策略適用于計算企業中從事環保工作的人員工資，以及生產車間的廢棄物治理成本。計算公式為：C =ΣA0×r。其中，C為企業的環境成本總和;A0為與企業環境相關的單項成本;r為環境成本系數。二者乘積的累加即為企業整體的環境成本。
三、環境成本的會計核算
針對環境成本的會計核算，又分為三種情況，需要分別處理。
(一)情況一：計入當期成本
計入當期成本的情況主要針對三種環境費用支出，對這部分費用統一計入“營業外支出”，但是二級科目有所不同。
第一種環境費用支出：企業生產過程中所發生的污染治理費用。對這部分費用，企業可在處理時計入“營業外支出——環境治理費用”的借方，同時計入“銀行存款”等會計科目的貸方。
第二種環境費用支出：企業在生產經營過程中因對環境有所損害而繳納的罰款和超額稅金等支出。對這部分費用，企業可在處理時計入“營業外支出——環境罰款支出”的借方，同時計入“應付賬款”、“銀行存款”等會計科目的貸方。
第三種環境費用支出：企業為保護環境所發生的設計開發、環境監測等費用。對這部分費用，企業可在處理時計入“營業外支出——環境治理/預防費用”的借方，同時計入“長期待攤費用”、“待攤費用”的貸方。
(二)情況二：進行資本化處理
進行資本化處理這種情況是指企業為了防止或減少環境破壞和污染所構建某項固定資產所發生的成本支出。這部分環境支出按收益期劃分，有兩種情況。而此處所講的資本化處理，主要指第二種情況。第一種：當收益期在五年以下，環境成本需作為遞延資產進行分期攤銷。借計“管理費用——環境預防/治理費用”，貸記 “長期待攤費用——環境支出”。第二種情況(資本化處理)：當收益期在五年以上，這部分費用計入資產成本。借記“固定資產”， 貸記“銀行存款”/“在建工程”。 計提折舊時，借記“管理費用——環境預防/治理費用”，貸記“累計折舊”。
(三)情況三：計入“環境負債”
此處的環境負債同預計負債的性質，是指由企業以前的業務活動所造成，但是需由企業的資產或勞務進行后期償付，是一種“潛在性義務”。企業需要將與環境破壞相關的未來可能需要償付的成本費用，以合理的計量方式，借記“管理費用——環境損害費用”，貸記“預計負債——應付環境費用”。
四、針對當前我國企業環境會計的有效性分析
(一)環境會計成本核算缺乏剛性約束
尤其是在對外披露理由上，以及是否真正進行環境成本核算的理由上，在涉及對自愿和非自愿理由的判斷時，主觀因素占主導地位。企業是否真正自愿進行核算與披露很難定論。就目前的相關政策來看，除對環境存在重度污染的企業之外，國家僅是“鼓勵”而非強制企業在成本核算中考慮環境因素。
(二)環境成本核算“強度”低，披露少
目前，我國進行環境會計成本核算的企業大多集中于化工、冶金、石化、火電、煤炭、造紙、建材、采礦、紡織等重工業行業。而且，這類企業進行環境成本核算的“強度”也并不高。此外，企業在對環境會計的披露方面，更多的是關于針對國家環保政策、企業未來的環保計劃等方面的宏觀信息，在與環境成本相關的具體環保投資等微觀信息方面，較多側重于排污、在建工程、未來環境投資等，其他“實際”方面的環境成本披露較少。
(三)企業對環境會計成本的披露偏向于“利好信息”
除上述理由之外，我國企業對環境會計成本的披露較多的偏向于“利好信息”。一方面，企業可以更好的向社會傳達自己的“優秀”形象(以為今后獲取更多的經濟利益);另一方面，向政府傳達自身對環境保護的貢獻力量(以獲得更多的資金補助、財政撥款)。出于這兩點目的，企業也會對環境成本信息的披露進行選擇，從而有所偏向，避開披露自身所繳納的排污費等對環保的不利信息。
五、我國企業環境會計成本核算的措施分析
(一)從“源頭”入手，進一步加強企業的環保意識
隨著隨著環境污染的愈發嚴重，人們對環保的重視已愈發強烈。但是，這種重視并未付諸于實際，人們的環保意識依然較為淡薄。由于環保意識跟不上，使人們并不重視環境信息，企業對環境成本的核算力度自然不足。對此，筆者認為，若要改善我國企業環境會計成本核算的當前目前狀況，還應從“源頭”入手，進一步加強企業的環保意識。使企業逐漸認識到：進行環境成本核算，加強環境保護，并非是賠本生意，而是一種社會層面的“環保—經濟效益”的良性發展、共性發展，是一種正確的長遠發展目光。唯有對環境理由有一個正確的認識，才能使企業自主、真正做到環境會計成本核算、才能提高其對環境會計信息的披露自覺性。
(二)從“制度”入手，完善環境保護法制建設
除了提高企業的環保意識之外，政府部門還應從“制度”入手，進一步完善環境保護的法制建設。前文已述，就目前的相關政策來看，除對環境存在重度污染的企業之外，國家僅是“鼓勵”而非強制企業在成本核算中考慮環境因素。而且，目前也尚無專門針對環境會計的規范和標準。即使有所涉及，也實際操作性不高、內容過于籠統。正是制度上的薄弱，使我國企業對環保的重視程度一直不高。對此，我國政府及相關部門須以環境保護為目的，大力加強環境會計成本核算的法制建設，從制度入手，對環境會計進行剛性約束。
(三)從“長遠發展”入手，建立環境會計成本的長效機制
由于企業的存在目的是為了最終盈利。也正是這一根本理由，使我國很多企業都將發展眼光過于局限，往往將短期利益作為關注的“焦點”。這一行為不僅使企業容易無視資源的有限性，從而對環境造成破壞和污染，還容易間接損害企業的長遠利益，同時也忽略了進行環境會計成本核算的必要性。若要轉變這一目前狀況，企業應從“長遠發展”入手，建立環境會計成本的長效機制。比如，企業可以在傳統的成本核算指標上建立對環境保護的相關成本考察指標;還可以對環境成本核算和環境保護方面的投入引入“環境審計”，予以加強和監督;再者，可以利用社會中介機構從社會角度對企業加強環境會計成本核算的社會監督和政府監督。
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