淺談資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的對(duì)策及建議
摘要：財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，總共包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—— 資產(chǎn)減值》加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的研究，對(duì)于規(guī)范其處理有著重大的理論和實(shí)踐意義。然而實(shí)踐中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍然存在一些問(wèn)題，該文主要針對(duì)這些問(wèn)題提出相關(guān)的建議。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì);建議
1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念
資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，它由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成，由企業(yè)所擁有或控制。這個(gè)定義揭示了資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額的差額，在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。它把這些差額記入到了資產(chǎn)的減值損失中，從而能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策還是非常有用的。
2.《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的新舉措
限定了資產(chǎn)：該;則的有關(guān)原則和方法更容易實(shí)行。其資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，而資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，同時(shí)還對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行了介紹。總部資產(chǎn)是很難產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，應(yīng)將其價(jià)值分配至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，采用的方法是合理和一致的。如果其價(jià)值不能按照這種方法進(jìn)行分配，就必須要用其他規(guī)定的方法來(lái)處理。
適用范圍擴(kuò)大：該準(zhǔn)則主要涉及到了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理，比2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出的八項(xiàng)資產(chǎn)減值;備更詳盡更具有指導(dǎo)性。
資產(chǎn)減值跡象規(guī)定更清楚：該準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)了減值跡象時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，也就是要估計(jì)可收回金額的大小。同時(shí)對(duì)于某些特殊資產(chǎn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)每年都進(jìn)行減值測(cè)算，而不管是否出現(xiàn)減值跡象，如企業(yè)合并形成的商譽(yù)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
對(duì)可收回金額計(jì)量的規(guī)定很明確：該準(zhǔn)則對(duì)可收回金額計(jì)量的規(guī)定很明確，指的是資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者間較高者，同時(shí)指出這兩者中只要有一方高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就說(shuō)明資產(chǎn)沒(méi)有貶值，也就不必進(jìn)行減值測(cè)試了。
禁止轉(zhuǎn)回已提減值準(zhǔn)備：該準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失在確認(rèn)后是不能在以后期間轉(zhuǎn)回的，這條規(guī)定具有重大的意義。因?yàn)樵诖酥埃恍┢髽I(yè)特別是上市公司經(jīng)常利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)，該規(guī)定明顯遏制了這種行為 從而提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.資產(chǎn)減值在具體處理中存在的問(wèn)題
資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的規(guī)定難以把握。;則中規(guī)定了七款判斷資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo);屬于原則性規(guī)定，且存在大量不確定性措辭，操作中有一定難度。如第一款規(guī)定：“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。” “大幅度、明顯高于”這些詞匯無(wú)論從質(zhì)的方面還是從量的方面都未能做出規(guī)定，完全要憑會(huì)計(jì)人員個(gè)人的主觀臆斷來(lái)決定，判斷的結(jié)果會(huì)不同。
“資產(chǎn)組”較難確定。資產(chǎn)組能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入，是企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)組的判斷是很復(fù)雜的，主要表現(xiàn)在：在確定資產(chǎn)組時(shí)沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo);，易受人為主觀因素的影響。資產(chǎn)組的應(yīng)用需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，可能很多企業(yè)達(dá)不到這個(gè)要求。
沒(méi)有體現(xiàn)資產(chǎn)的真正概念。當(dāng)企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提了減值損失后，該資產(chǎn)的可收回金額又發(fā)生了增加，此時(shí)應(yīng)該增加其賬面價(jià)值才能反映出資產(chǎn)的真正概念。但該準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值損失是不能轉(zhuǎn)回的，這樣就會(huì)出現(xiàn)賬面上的資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值不一致的情況。
可收回金額難以準(zhǔn)確計(jì)量�？墒栈亟痤~是根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高者來(lái)確定的。雖然新準(zhǔn)則對(duì)其計(jì)量作了詳細(xì)的規(guī)定但實(shí)踐中仍具有較大的難度。關(guān)于公允價(jià)值的確認(rèn)，主要受到是否存在銷售協(xié)議價(jià)格和活躍市場(chǎng)兩個(gè)因素的影響。如果資產(chǎn)存在銷售協(xié)議價(jià)格或活躍市場(chǎng)，但雙方“默契”地達(dá)成某種價(jià)格，那么這個(gè)價(jià)格就很可能成為利潤(rùn)操縱的工具。如果既不存在協(xié)議價(jià)格也不存在活躍市場(chǎng)，用于計(jì)量公允價(jià)值的信息就完全是人為的主觀判斷。關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其影響因素包括未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和時(shí)間。在實(shí)務(wù)操作中，未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)仍存在很大的困難。折現(xiàn)率會(huì)受到國(guó)家的宏觀調(diào)控政策和金融市場(chǎng)供需變化等多個(gè)因素的影響，因而進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)需要很高的技術(shù)水平，帶有很大的主觀性。時(shí)間也很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。
利用流動(dòng)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。該準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)減值損失在確定后是不能在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來(lái)的。但這個(gè)范圍僅僅限定于固定資產(chǎn)和某些長(zhǎng)期資產(chǎn)，而對(duì)于諸如存貨等流動(dòng)資產(chǎn)則規(guī)定，只要是在符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，還是可以在原來(lái)計(jì)提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的。這就無(wú)法避免有些企業(yè)利用流動(dòng)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。
信息披露較少。該準(zhǔn)則對(duì)信息披露提出了明確要求，比如要披露當(dāng)期提取的資產(chǎn)減值損失金額，還要披露重大資產(chǎn)發(fā)生減值的原因、方法等內(nèi)容。但目前我國(guó)絕大多數(shù)上市公司對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息都披露得較少。
4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的對(duì)策及建議
A.規(guī)定更詳盡具體，減少人為判斷的范圍對(duì)資產(chǎn)減值跡象的規(guī)定可以從量的方面和質(zhì)的方面做出更詳盡更具體的規(guī)定，比如說(shuō)資產(chǎn)市價(jià)的跌幅達(dá)到了其賬面價(jià)值的多少百分比以上可以認(rèn)定為發(fā)生了資產(chǎn)減值。還有，對(duì)資產(chǎn)組的確定是以其能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入為基礎(chǔ)，但實(shí)踐中某項(xiàng)資產(chǎn)是否能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是很難準(zhǔn)確界定的，因此，其規(guī)定可以更加細(xì)化，從而可以最大限度地減少相關(guān)人員的估計(jì)范圍，這樣企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策時(shí)就不會(huì)很主觀隨意。
B.資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回要體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的政策能夠加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，但為了防止企業(yè)利用減值;備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，我認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì);則，制定相關(guān)的制度和法規(guī)來(lái)規(guī)范減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的使用，對(duì)于不能合理解釋的減值;備的轉(zhuǎn)回應(yīng)采用追溯調(diào)整法子以調(diào)整。
建立和健全資產(chǎn)價(jià)格信息平臺(tái)。可收回金額的計(jì)量必須要確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，而公允價(jià)值的確定是以具有充分活躍的資本市場(chǎng)為前提的。因此為了使公允價(jià)值的估計(jì)更加可靠，減少一些人為因素的影響，就有必要建立一個(gè)完善的資產(chǎn)價(jià)格信息平臺(tái)，比如說(shuō)互聯(lián)網(wǎng)、權(quán)威雜志等，這樣可以定期公布某些資產(chǎn)的價(jià)格，讓這些信息更加及時(shí)準(zhǔn)確，為人們提供更好的參考。
對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備加強(qiáng)監(jiān)督。由于流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，被用作操縱利潤(rùn)的手段的可能性也較大。因此各個(gè)部門(mén)應(yīng)建立完善的監(jiān)督體系，對(duì)其加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，包括與同行的橫向比較以及與自己以往年度的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行的縱向比較，尤其是對(duì)于同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間存在的減值準(zhǔn)備的差異問(wèn)題，更應(yīng)引起重視。
加強(qiáng)信息披露。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)可收回金額等信息的披露，這就要求企業(yè)要公布更多的資產(chǎn)的信息，比如說(shuō)資產(chǎn)的公允價(jià)值是如何確定的、處置費(fèi)用包括哪些、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和其折現(xiàn)率都是如何估算出來(lái)的，等等。只有把這些信息都充分地披露出來(lái)，才能增加政府和社會(huì)公眾的了解，提高其對(duì)企業(yè)的信任。
加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。由于企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境千變?nèi)f化，;則在實(shí)踐中的應(yīng)用也具有相當(dāng)?shù)碾y度，因此企業(yè)的管理和財(cái)務(wù)人員如果不加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育，恐怕難以領(lǐng)會(huì)新;則的精髓。這就需要大家不斷的去學(xué)習(xí)、討論、充電，從而提高自己的專業(yè)技術(shù)水平，才能在實(shí)踐中立于不敗之地。
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