公立醫(yī)院內部審計發(fā)展新路徑探析論文
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摘要：近年來，公立醫(yī)院內部審計工作職能開始轉型，其專業(yè)涉及面不斷擴大，而內部審計人員多為財務、審計專業(yè)出身，對組織的主要業(yè)務的掌握不全面、不精通，直接制約著審計結果的精度和深度。因此為了加強公立醫(yī)院內部審計的發(fā)展，自身必須摸索出一套既經濟又實用的專業(yè)管理之路。
關鍵詞：公立醫(yī)院；內部審計；
一、背景
近年來，隨著公立醫(yī)院管理規(guī)模的擴大、運營復雜程度逐漸增加，公立醫(yī)院內部審計面臨的工作更加多樣化，以某公立醫(yī)院為例，近年來其內部審計部門組織的審計項目除了原有正常的財務收支情況審計之外，還涉及IT、科研、醫(yī)用設備、建設工程造價管理等多個項目審計，而現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)知識遠遠不能達到要求，自身專業(yè)面狹窄與被審計項目專業(yè)性強的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
因此，如何利用醫(yī)院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問題的解決路徑，是目前公立醫(yī)院內部審計不斷發(fā)展過程中的一個重要議題無論是政府采購、建設工程、科研管理還是信息系統(tǒng)，審計組織者必須十分了解其業(yè)務流程，弄清風險點所在，有目的性的尋求后期專業(yè)支持。比如政府采購風險點之一是技術參數(shù)，這一設置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類專業(yè)設備的技術人員或技術專家；建設工程項目造價管理風險點之一是錯套工程定額，需要尋求工程造價方面專業(yè)人士的支持；科研管理風險點之一是套取科研專項資金，則需要尋求相關課題方面的專家支持；信息系統(tǒng)項目風險點之一是設計系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語言、數(shù)據(jù)庫技術的專業(yè)人員支持。
二、主要路徑選擇
對于一個審計項目，單位組織并不要求審計組織者們行行拿手、業(yè)業(yè)精通，而是在于其能夠將組織內外相關的資源充分、恰當?shù)乩煤驼{動起來，以較小的投入達到既定組織目標。結合筆者多年的工作經驗，以下是某公立醫(yī)院近些年在內部審計方面的實踐探索。
1、成立專業(yè)委員會，發(fā)揮各種專業(yè)委員會作用
多年來，某公立醫(yī)院成立了各種專業(yè)委員會，這些委員會具有很強的學科專業(yè)性，其組成多為相關專業(yè)領域的，且具有較強專業(yè)技能的人員。該醫(yī)院在其專業(yè)管理委員會管理辦法中的工作職責條款明確要求：“各專業(yè)管理委員會應按照審計需要，積極為醫(yī)院審計部門提供相關專業(yè)咨詢”。例如，該醫(yī)院在2019年組織了一次科研經費使用情況的專項審計，在審計過程中，其中有一項審計目標是“評價科研項目經費使用的合理性”。對內審部門而言，這一目標具有很大的挑戰(zhàn)性，因為內審人員對這些課題的專業(yè)性知之甚少，對于經費使用的相關性都無法保證，更妄談合理性。此外，由于醫(yī)學研究具有專業(yè)性強、涉及專業(yè)分支多的特點，即使是尋求社會中介幫助，作用也十分有限。
在這種情況下，經審計部門及主管領導的多方努力，由醫(yī)院協(xié)調，將相關課題按照專業(yè)類別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進行了劃分，分別交于乳腺學術委員會等有關專業(yè)管理委員會，各專業(yè)委員會按照審計要求進行了有針對性的專業(yè)評價，該項審計因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫(yī)院修訂專業(yè)管理委員管理辦法，修訂后的辦法對各專業(yè)管理委員會如何協(xié)助審計，專業(yè)委員會中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對內部審計價值的提升起到了重要的作用，內部審計在各專業(yè)委員會的協(xié)助下更加專業(yè)化。對于一些審計項目，設置專門崗位負責對單位組織而言不見得是明智之舉，因為它并不符合成本效益原則。這種情況下就可以將專業(yè)的事交給專業(yè)的人。醫(yī)院作為知識密集型組織，為醫(yī)院內部審計職能的發(fā)揮提供了得天獨厚的條件。審計組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計工作，特別是專項審計工作提供極大便利。因此，使用專業(yè)委員會解決審計專業(yè)障礙特別用于專業(yè)性強、專業(yè)鑒定工作量不大、專業(yè)分支較多的審計項目。
2、合理使用專業(yè)外包單位
對于一些工作量大的專業(yè)審計項目，則不宜將其專業(yè)鑒定任務交于院內專業(yè)委員會。這是因為專業(yè)委員會委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業(yè)務工作，不可能也不適合將大量時間用于審計。比如信息系統(tǒng)審計中的業(yè)務流程層面的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制測評，不但需要很專業(yè)的計算機專業(yè)技能，還需要耗費大量時間、精力對系統(tǒng)設計的關鍵點進行大面積復核性分析。再比如一項大型建設工程項目往往耗資數(shù)億，歷時幾年，假如專門設置工程預算專業(yè)方向的審計人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專業(yè)覆蓋面不夠（工程預算專業(yè)方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項目結束則可能導致人員閑置的問題。對于此類審計項目較為恰當?shù)姆椒ň褪俏兄恋谌綄I(yè)機構進行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無論是全面外包還是階段外包，都必須設置一定的質量控制程序，以加強對外包單位的監(jiān)管，確保外包單位提供成果的質量。比如根據(jù)審計項目特點，在關鍵風險點對外包單位提供的成果文件進行再復核。
3、對審計人員進行專業(yè)技能培訓
無論是哪一類型的審計項目，審計人員的專業(yè)能力都能起到重要作用。隨著審計環(huán)境的變化，對審計人員進行必要的專業(yè)技能培訓是必不可少的，在某公立醫(yī)院組織的某醫(yī)用設備招標過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)，兩家投標人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計人員高度懷疑此兩家投標人具有串標行為，但因為法人代表并非同一人，無法判定為串標。恰逢內部審計協(xié)會舉辦政府采購審計培訓班，該醫(yī)院積極派員參與。專家在培訓課上講到了串標現(xiàn)象的認定標準之一——如果能發(fā)現(xiàn)投標人制作的投標書出現(xiàn)同一“低級錯誤”，可認定串標。該醫(yī)院審計人員根據(jù)這一方法仔細對比了兩本投標書發(fā)現(xiàn)，兩個投標人在多處使用同一錯誤標點符號，比如段末不用句號而錯誤地使用逗號。
于是在審計人員的追問下，兩投標人不得不承認串標。因此，這樣的培訓可謂雪中送炭、對癥下藥，對審計人員專業(yè)能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認為，適合通過專業(yè)技能培訓提升專業(yè)技能的審計項目，通常是大眾成熟型的審計項目，但又在發(fā)現(xiàn)問題能力方面存在經驗不足、技能不能滿足審計需要的不足。比如財務收支審計、政府采購審計，內部審計人員可以通過一些高質量的專業(yè)技能培訓，提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題的專業(yè)技能。因為這類審計項目的特點是本身并無過于專業(yè)的內容，經常出現(xiàn)的問題很明確，比如財務收支審計中經常出現(xiàn)的帳外資產、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購審計中經常出現(xiàn)的規(guī)避招標、串標現(xiàn)象。這類審計項目的難點在于問題具有隱蔽性和取證難。而這類審計專業(yè)技能的提高很大程度上又依賴于審計經驗的積累，但鑒于內部審計人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實踐經驗則變得勢在必行。
4、將信息化作為內部審計的手段
隨著互聯(lián)網在各行各業(yè)的廣泛應用，很多醫(yī)院也建立了信息化系統(tǒng)，信息化逐步成為推動醫(yī)院運營管理的有力工具。因此，在公立醫(yī)院中完善內部審計也應當充分借助信息化手段，建立完善的內部審計信息系統(tǒng)。以某公立醫(yī)院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統(tǒng)，其中也包括內部審計信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)借助信息化技術和網絡技術，從而使內部審計工作實現(xiàn)了自動化，一方面提高了內部審計的效率和準確率，另一方面則真正實現(xiàn)了內部審計對業(yè)務全過程的監(jiān)督。以其中的合同審核為例，醫(yī)院合同管理一般要經過準備——簽署——履行——后期管理幾個階段。
內審部門在每個階段的作用如下：準備階段，內審部門根據(jù)合同承辦部門擬定的合同文本進行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無需修正，則進入簽署階段；在簽署階段，內審部門需要將正式文本送到各個部門；在合同履行階段，內審部門負責監(jiān)督整個合同的執(zhí)行過程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內審部門還要對合同執(zhí)行進行評價，并對合同檔案進行歸檔。可見，內審監(jiān)督在每一環(huán)節(jié)都不可或缺，通過建立合同審核信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)合同管理的整個流程可視化，一方面，可以保證內審部門對整個合同管理中真正實現(xiàn)監(jiān)督作用，另一方面，合同審核過程可以在線上進行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當然現(xiàn)階段內部審計的信息化在醫(yī)院的應用還遠遠不夠，未來隨著信息化的進一步發(fā)展，實現(xiàn)內審部門與其它部門、其它系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而更有效地識別、防范審計風險。
5、實現(xiàn)內部審計與內部控制相結合
隨著內部控制的不斷發(fā)展，內部控制更加強調風險管理，而過去的內部審計主要以對企業(yè)或組織的經營活動進行局部監(jiān)管，來實現(xiàn)內部控制職能，這已經不能滿足現(xiàn)有內部控制的要求，近年來我國的審計準則也發(fā)生了變化，指出內部審計要從全局角度進行風險防范，更加強調風險概念，提出風險導向審計。作為公立醫(yī)院，應當將內部審計與內部控制更加緊密結合，真正實現(xiàn)風險管理的目的。內部審計獨立性最弱，目前開展較好的日常審計多為采購過程中對于招標文件和合同的審計。未來內部審計的轉型應當從內控的角度，以風險為導向，對合規(guī)性、合理性、效益性等進行評價。此外，內審部門還可以結合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標等進行有針對性的各種專項審計，從而多方面多角度地進行真正的醫(yī)院內部控制，實現(xiàn)風險管理的功能。
三、小結
隨著近年來國家醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，公立醫(yī)院的運營更加復雜、精細，因此，公立醫(yī)院內部審計的職能和目標也應當與時俱進，充分發(fā)揮其作用。作為內部審計人員，更要不斷地學習新技能，提高知識水平，適應因環(huán)境變化給內審帶來的沖擊，從而更好地實現(xiàn)為公立醫(yī)院服務的目標。
四、參考文獻
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