內部審計在企業無形資產戰略中的運用
[摘 要] 隨著科技進步與知識經濟的發展,無形資產戰略在企業決策中的地位越來越重要,企業無形資產戰略審計越來越受到企業治理者的重視。本文通過研究無形資產戰略審計的定義,重點研究了無形資產戰略審計的必要性、企業無形資產戰略總體審計的側重點和留意事項、無形資產戰略專項審計所包含的內容。[關鍵詞] 無形資產戰略 戰略審計 總體審計 專項審計
一、無形資產戰略審計定義概述及其必要性
隨著科技進步與知識經濟的發展,現代組織治理的重心從有形資產治理轉向無形資產治理,而無形資產必須從戰略高度加以經營治理才能獲得持久發展。著名戰略學家波特以為,企業在競爭中的上風,尤其是能長期保持的上風,實質上是企業某些特定戰略環節上的上風。而現代企業能否具有這些特定戰略環節上的長期上風,則取決于企業在相應的環節上是否占有獨特的無形資產。
對企業來說,無形資產是一筆潛伏的巨大財富,它不僅可以強化自己的著名度,而且可以進步企業的競爭力,增強經濟實力,進步經濟效益。這就需要在制定無形資產戰略的時候,內部審計機構和職員對企業的無形資產戰略治理活動全過程進行監視、確認,并提供咨詢活動。
二、對無形資產戰略的總體審計
無形資產戰略總體應是對涉及無形資產的各個方面進行整體的籌劃或規劃,要避免顧此失彼,避免只顧眼前、不考慮長遠,避免只限于中國、不放眼世界。只有進行無形資產戰略總體研究,才能充分發揮無形資產的經濟效益、社會效益和整體效益。
在對無形資產戰略的總體進行審計時,要把握以下幾點:
1.審閱無形資產戰略總體的制定是否具有全面性和整體性
無形資產戰略的全面性和完整性,既有時間含義,也有空間含義。審計機構和職員要對無形資產從開發、購進、維護、計量、記錄,到經營、評估、立法、中介服務等全過程進行研究,審閱該項無形資產的開發或購進是否符合國家法律,是否為企業所需要,是否能為企業帶來經濟效益,是否能使企業在競爭中處于領先地位。
2.審閱無形資產戰略總體的制定是否具有前瞻性
無形資產的歷史要研究,無形資產的現實要研究,還要預見撲面而來的知識經濟時代無形資產的特點,所以在制定無形資產戰略時要具有前瞻性。
3.審閱企業的無形資產戰略總體的制定是否與有形資產相結合
長期以來,不少企業都重有形資產而輕無形資產,內部審計機構和職員要扭轉這種意識,像分析有形資產一樣分析無形資產的價值和在總資產中所占的比例,分析企業的總資產是否發揮了整體的效益,在經營中是否實現了增值,審閱企業治理層在制定無形資產開發戰略時,是否將無形資產置于企業總資產之中,是否從企業整體角度考慮制定無形資產戰略總體。
4.審閱企業的無形資產戰略總體的制定是否可以依靠于外部專門機構的高質量專業服務
企業的無形資產戰略能否達到預定的目標,在制定戰略時不僅只考慮無形資產戰略的質量,還要考慮戰略目標的質量、市場分析的質量、市場開發的質量、市場開發的質量等。
企業制定的無形資產戰略,要既能滿足企業當前開發無形資產的需要,又能對企業未來無形資產的開發利用做出長遠規劃。無形資產的總體戰略的基本框架一般包括以下幾個方面:專利戰略、商標戰略、名牌戰略、土地使用權戰略等,企業內部審計職員要對以下幾個方面進行審計:
(1)無形資產的專利戰略審計。專利是人類的知識寶庫,也是企業最新奇、最系統、最規范的技術情報源。站立在企業的市場競爭中發揮著巨大的作用。專利是企業進行自我保護的武器,任何一項新產品和新技術,只有獲得專利,形成產權時,才能立足市場,從而占領市場。專利是打開市場之門的鑰匙。市場的競爭也在于專利市場的競爭,有了專利權,就意味著在市場上有了正當的壟斷權。在審計時,審計職員應注重專利技術的正當性。主要審計企業的企業制訂和實施的戰略是否符合國際慣例和國家法律法規,是否含有侵權的內容。要檢查專利開發戰略的方案、開發手段是否正當,有沒有偽造,假如存在,審計職員應當及時向企業當局反映其中的利害關系,防止被其他企業告上法庭,被追究法律責任,造成不必要的損失。另外,還要審計專利戰略的實施效益。
(2)無形資產的商標戰略審計。在現代社會中,新產品不斷涌現,企業間的競爭日趨激烈,產品壽命越來越短,市場相對縮小。創揚名牌商標,樹立起企業的形象,是企業在激烈的市場競爭中取勝,求得生存和發展的上乘之策。在商品經濟發展的今天,作為精明的企業經營者,應增強商標意識。
(3)無形資產的名牌戰略審計。“名牌”是指社會公眾通過對產品的品質和價值認知而確定的著名品牌。擁有名牌的企業不僅在市場上擁有極高的著名度和崇高的信譽,而且能使企業的產品和服務在市場上占盡對上風,給企業帶來巨額的經濟效益。
(4)無形資產的土地使用權戰略審計。土地使用權是土地使用者按照國家法律法規對國家或者集體所有的土地享有的占有、使用、收益和處分的權利。現在隨著土地轉讓價格的節節攀升,土地使用權已經成為企業的一項重要的無形資產,從而成為審計的重點。審計職員應該留意企業的土地使用權的獲得和轉讓是否符合國家法律和政策的規定,手段是否正當。 三、對無形資產戰略實施專項審計
對無形資產戰略實施專項審計,包括對無形資產開發戰略的審計,對無形資產保護戰略審計,對無形資產國際化戰略的審計。
1.企業無形資產開發戰略的專項審計
無形資產的開發與運用與市場經營戰略緊密相連,它涉及投資安全、市場猜測決策等戰略題目,關系著企業的長遠利益和全局利益。無形資產開發的功能主要有:使企業無形資產保值增值,進步企業競爭能力,增強企業的競爭能力,給企業帶來重大經濟效益。審計職員在對無形資產開發戰略進行審計時,主要應關注:
(1)無形資產戰略開發的相關性。無形資產系統中的各項無形資產是相互聯系、相互制約的,各項無形資產的形成、利用、開發、效益和保護,又受客觀環境的各種因素變化的影響。在制定無形資產戰略時,要分析各項無形資產的相互影響和相互作用,分析客觀因素對無形資產的影響。
(2)無形資產戰略開發的重要性。無形資產系統中的各項無形資產,在一定時期的特定環境下,由于各種因素作用的結果,只有某種或某幾種無形資產對企業具有特別重要的意義,因而在制定無形資產戰略時,要首先對具有重要性的某種或某幾種無形資產制定策略。
2.企業無形資產保護戰略的專項審計
無形資產的保護戰略的專項審計是指針對無形資產的開發、形成、使用和對外投資等各個不同階段的活動特點,所做出的防止其無謂流失、損失和浪費的計劃和對策。無形資產的保護策略是維護企業無形資產權益而采取的重要措施,是無形資產戰略不可或缺的內容。無形資產保護戰略的審計內容是:
(1)無形資產保護制度的完整性。主要審計企業內部是否有負責無形資產保護的專門機構或職員,保護機構或專門職員的責任是否明確,保護措施是否得到嚴格遵循。
(2)無形資產保護措施的效果性。審計時,要檢查保護措施的實際落實情況,看企業無形資產是否有被侵權的情況,是否還存在一定的漏洞。對于已經發生的無形資產損失,是否查明原因并采取補救措施,對責任人的責任是否進行了確認并根據保護制度進行追究。
3.企業無形資產國際化戰略的專項審計
隨著信息社會和知識經濟的到來,企業的無形資產不論是在活動的空間上還是在速度上都得到了前所未有的發展國際化已是大勢所趨。企業要通過各種渠道,采用多種形式,搜集國際組織的、主要發達國家的有關無形資產的信息,對這些信息進行整理、分析、研究和利用。
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