淺析黃金企業(yè)管理審計的要點
黃金是生產(chǎn)和加工高價值產(chǎn)品的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營具有相對封閉性和一般壟斷性的特點。國家對黃金開采實行審批性限制制度，僅允許國有企業(yè)開采，盡管近年來在批準(zhǔn)開采上有過幾次反復(fù)，但相對其他礦種來說審批還是比較嚴(yán)格的。這種嚴(yán)格性決定了黃金生產(chǎn)的一般壟斷性特點。另外，黃金是由國家指定地點即上海黃金交易所進(jìn)行銷售。黃金企業(yè)的性質(zhì)和特點決定了黃金企業(yè)的管理審計不同于其他一般性生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，具有自己的特征。�。ㄒ唬S金企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營
黃金企業(yè)的生產(chǎn)是建立在地質(zhì)探礦基礎(chǔ)之上的，生產(chǎn)前先進(jìn)行探礦，探明儲量后方可進(jìn)行采礦作業(yè)。采礦過程又由采場設(shè)計、礦石崩落、出渣運礦、充填膠結(jié)等環(huán)節(jié)組成。采出的礦石經(jīng)過破碎進(jìn)入選礦流程。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，這一階段降低生產(chǎn)成本是十分重要的。要降低采掘比，使采礦成本降低，減少損失率以減少資源浪費，降低貧化率盡可能地提高出礦品位。采礦階段技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的控制對經(jīng)營管理起著決定性作用。在選礦流程中，礦石首先被磨碎，磨成200~400目的礦粉，礦粉經(jīng)過浮選開成金精礦，金精礦具有一定的價值，對此，加強生產(chǎn)管理非常關(guān)鍵。金精礦進(jìn)入氰化流程，經(jīng)過浸出、置換、洗滌、壓濾工序制成金泥，金泥含量達(dá)到30%，具有很高價值。金泥出柜需要保衛(wèi)部門參與，生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、質(zhì)量計量部門共同完成。金泥進(jìn)入煉金室實行全封閉生產(chǎn)作業(yè)，經(jīng)過冶煉和電解形成金塊。降低藥劑消耗、提高選冶總回收率、防止金屬流失是選冶過程生產(chǎn)經(jīng)營的重點。由此看出黃金企業(yè)生產(chǎn)階段的經(jīng)營管理決定整個企業(yè)經(jīng)營管理。黃金企業(yè)不存在市場競爭、產(chǎn)品銷售問題，那么降低成本、提高回收率、增加產(chǎn)量、減少流失、搞好生產(chǎn)管理，就是黃金企業(yè)搞好經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。
�。ǘS金企業(yè)管理審計的重點
管理審計是幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力的活動。管理審計的重點是度量評價經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。黃金企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性是由一系列相互聯(lián)系的生產(chǎn)管理活動構(gòu)成，效率性、效益性由密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動構(gòu)成，通過一系列技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映。這些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)歸納起來有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動生產(chǎn)率、克金成本等。由此可見，選擇和斷定一些反映經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的，企業(yè)效益、具有較高風(fēng)險的審計對象，是黃金企業(yè)管理審計的重點。
確定黃金企業(yè)管理審計的重點是由審計對象確定的原則決定的。確定審計對象的基本原則就是企業(yè)中的風(fēng)險。風(fēng)險是指控制無效（或降效）導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性乘以潛在損失，用數(shù)學(xué)方程式表示如下：
R=pr·（E）
R代表風(fēng)險；E代表用貨幣表示的潛在的損失金額；pr代表用于控制失效（或降低效率）導(dǎo)致產(chǎn)生損失的可能性。
黃金企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險是最高的。一方面因為黃金在產(chǎn)品價值高，潛在的損失較大；另一方面它處于現(xiàn)場當(dāng)中，管理難度大，控制容易失效，導(dǎo)致?lián)p失的可能性大。因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險較高。確定黃金企業(yè)管理審計重點不僅由黃金企業(yè)特征決定，同時還是由黃金企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀所決定的。就黃金企業(yè)來講，一是組織機(jī)構(gòu)比較完善，質(zhì)量計量監(jiān)督部門、保衛(wèi)部門、財務(wù)部門一應(yīng)俱全，能夠相互協(xié)調(diào)相互配合；二是職責(zé)明確，企業(yè)管理的各項制度比較完善；三是財務(wù)管理十分規(guī)范，職責(zé)落實，財務(wù)審計由上級指定的師事務(wù)所承擔(dān)，涉及資金財務(wù)方面風(fēng)險較低。這些都決定了黃金企業(yè)管理審計重點不在采購、銷售、資金、財務(wù)等方面，而在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。黃金企業(yè)，黃金生產(chǎn)集中于一線和基層，處于控制的末梢，容易形成空區(qū)和盲點，因此應(yīng)當(dāng)強化管理，重點進(jìn)行審計。
（三）實施管理審計的幾個要點
那么，如何實施管理審計呢？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)抓好以下幾點：
1、選準(zhǔn)審計對象。實施管理審計，首先要選準(zhǔn)審計對象，它既是實施管理審計的第一步，也是管理審計成效的關(guān)鍵。在選擇審計對象時既要看到現(xiàn)實的風(fēng)險，又要看到潛在的風(fēng)險。風(fēng)險已經(jīng)顯現(xiàn)出來的，說明已經(jīng)存在；問題沒有暴露出來的，風(fēng)險潛伏在管理過程當(dāng)中，這就需要審計人員甄別篩選。比如，2003年5月份，三山島金礦一度出現(xiàn)出礦品位低下的問題。審計發(fā)現(xiàn)出礦品位低的因素有損失和貧化兩項，而損失和貧化既有與設(shè)計有關(guān)的一次損失和一次貧化，又有與出礦有關(guān)的二次損失和二次貧化，選擇哪一項進(jìn)行審計呢？我們經(jīng)過初步調(diào)查，確定將采礦車間鏟運機(jī)出礦作為審計對象。我們按采場、按單車進(jìn)行審計排查，發(fā)現(xiàn)在鏟運機(jī)出礦過程中有廢石混入的情況，最后確認(rèn)出礦品位低是由二次貧化造成的。對此，我們提出了整改意見，被采納后出礦品位很快得到改善。
2、采取有效的審計。管理審計的方法很多，但對比測試和現(xiàn)場觀察兩種方法簡單而有效。對比測試可以從總的方面發(fā)現(xiàn)帶有傾向性的問題，現(xiàn)場觀察可以發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性的問題。很多時候通過詢問或聽取當(dāng)場人員的反映是得不到真實情況和審計證據(jù)的，只有經(jīng)過對比和親自到現(xiàn)場查看，才能掌握真憑實據(jù)。比如，我們在對金屬平衡問題審計時，經(jīng)過對同組數(shù)據(jù)的對比測試，發(fā)現(xiàn)個別人在不同班次形成的數(shù)據(jù)有雷同現(xiàn)象。經(jīng)過分析，我們認(rèn)為取樣可能存在問題，于是針對取樣進(jìn)行現(xiàn)場詳細(xì)觀察，從取樣數(shù)量、取樣時間到取樣頻率一一觀測，結(jié)果發(fā)現(xiàn)操作人員有延誤取樣時間問題，有的干脆一樣多代，化驗結(jié)果與實際指標(biāo)不相符，造成產(chǎn)金與實際產(chǎn)金的差異。
3、要有一套完整的審計工作程序和工作思路。審計工作要有計劃性，應(yīng)按一定步驟進(jìn)行。要制定出年度、季度或月份工作計劃，指導(dǎo)階段性的審計工作。
開展審計工作不但要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，同時頭腦中還要有一套完整的工作思路。進(jìn)行審計時，首先，要看是否建立控制制度，制度規(guī)定是否嚴(yán)密，有無漏洞。其次，要看人員、職責(zé)是否落實。第三，審查制度、職責(zé)是否被有效（嚴(yán)格）執(zhí)行。第四，發(fā)現(xiàn)的問題是否與審計目的相一致。第五，掌握的審計證據(jù)是否可靠、有力，能否說明存在的問題。第六，提出的建議、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰寫的報告是否恰如其分。
4、要提出改進(jìn)措施。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中存在的問題，并提出改進(jìn)措施，正是管理者夢寐以求的愿望。審計人員適時提出切實可行的改進(jìn)措施。審計人員應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起這份責(zé)任。
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