內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
摘要:現(xiàn)代公司治理機(jī)制由決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束三大機(jī)制構(gòu)成，而作為公司治理機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。本文正基于此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理機(jī)制的作用予以闡述，以建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);公司治理;作用
一、內(nèi)部審計(jì)的定義及與公司治理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度，采用一定的程序和方法對(duì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出報(bào)告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)與公司治理雙方在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)方面具有一致性，公司治理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系在實(shí)踐中融為一體。內(nèi)部審計(jì)是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托代理關(guān)系過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
良好的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理及其有效實(shí)施的重要保證，是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問(wèn)題為核心的諸多問(wèn)題的一個(gè)重要手段，其在公司治理中的作用具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的反饋?zhàn)饔?
在公司治理體系中，內(nèi)部審計(jì)能夠提供公司治理活動(dòng)實(shí)際運(yùn)作的信息，以便施控者更好地進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的反饋?zhàn)饔皿w現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(1)內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理中監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。公司治理是一個(gè)控制系統(tǒng)，監(jiān)督機(jī)制是公司治理控制系統(tǒng)下的子系統(tǒng)，董事會(huì)和高級(jí)管理層分別是這個(gè)子系統(tǒng)的施控者和受控者。董事會(huì)要實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)管理層的控制，前提條件是獲得真實(shí)可靠的信息。由于董事會(huì)與高級(jí)管理層的目標(biāo)函數(shù)不同，董事會(huì)要考慮股東及其它利益相關(guān)者的要求，而高級(jí)管理層追求的是自身利益最大化，高級(jí)管理層受短期利益驅(qū)動(dòng)，可能會(huì)人為夸大受托經(jīng)營(yíng)成果、掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，對(duì)董事會(huì)隱瞞或虛報(bào)對(duì)自身不利的信息在這種信息不對(duì)稱的情況下，董事會(huì)很難對(duì)高級(jí)管理層實(shí)施有效控制。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為相對(duì)獨(dú)立的第三者，同時(shí)又熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況，能夠?yàn)槎聲?huì)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)際運(yùn)作的信息。
(2)內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理中激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作。合理的激勵(lì)措施是促使高級(jí)管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵(lì)措施固然重要，但對(duì)激勵(lì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核對(duì)董事會(huì)和高級(jí)管理而言都更為重要。內(nèi)部審計(jì)人員以其自身的優(yōu)勢(shì)，可以將各項(xiàng)激勵(lì)目標(biāo)詳細(xì)分解，定量定性地考核各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，幫助董事會(huì)評(píng)價(jià)和考核高級(jí)管理層的業(yè)績(jī)。同時(shí)，高級(jí)管理層也需要內(nèi)部審計(jì)清楚地鑒定其受托責(zé)任的履行情況，以幫助其向董事會(huì)澄清責(zé)任，減輕董事會(huì)對(duì)其可能發(fā)生逆向選擇或道德風(fēng)險(xiǎn)的憂慮，從而實(shí)現(xiàn)自身工作與報(bào)酬的對(duì)等。因此，內(nèi)部審計(jì)在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫兄诩?lì)機(jī)制的有效運(yùn)作。
(3)內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理中決策機(jī)制的運(yùn)作。就公司治理而言，設(shè)計(jì)一系列激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制的目的是要促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)，科學(xué)決策，實(shí)現(xiàn)委托人預(yù)期收益最大化。決策準(zhǔn)備階段，就是公司決策者獲取信息并對(duì)信息加工處理的過(guò)程。及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集和處理信息是形成公司治理科學(xué)決策的必要前提。信息的主要來(lái)源渠道之一是公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、盈利、虧損、資產(chǎn)負(fù)債等。這些信息的提供者是高級(jí)管理層，出于維護(hù)自身利益的目的，高級(jí)管理層在為決策提供信息的過(guò)程中可能會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而導(dǎo)致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其日常的工作之一就是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些優(yōu)勢(shì)讓內(nèi)部審計(jì)有能力為股東會(huì)和董事會(huì)提供全面、準(zhǔn)確的信息，從而幫助股東會(huì)和董事會(huì)做出科學(xué)的決策。因此，內(nèi)部審計(jì)在決策機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫兄跊Q策機(jī)制的有效運(yùn)作。 2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的評(píng)價(jià)作用
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和政策等治理環(huán)境、對(duì)治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過(guò)程展開(kāi)評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)治理過(guò)程中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，就這些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向董事會(huì)提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理的完善及有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
(1)優(yōu)化公司治理環(huán)境。治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價(jià)值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策等。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)文化、價(jià)值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策的評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)治理環(huán)境的優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)文化和道德建設(shè)中起積極的作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以定期評(píng)價(jià)企業(yè)文化和道德建設(shè)以及為了實(shí)現(xiàn)期望的企業(yè)文化和道德建設(shè)而采取的其他過(guò)程的有效性，以發(fā)現(xiàn)任何與治理環(huán)境相關(guān)的缺陷，對(duì)存在的缺陷提出完善建議，從而實(shí)現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)和政策促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。任何企業(yè)的公司治理過(guò)程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)的，并且具有良好的公司治理環(huán)境。公司治理的結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)該反映其合法性、可操作性，同時(shí)報(bào)告組織的結(jié)構(gòu)和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權(quán)利和義務(wù)。最后，在公司治理結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計(jì)部門能夠協(xié)助董事會(huì)和高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并對(duì)這些不足提出改進(jìn)建議，從而實(shí)現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。
（2）規(guī)范公司治理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)對(duì)通過(guò)對(duì)這些具體行為的評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)規(guī)范公司治理過(guò)程的目的。評(píng)價(jià)舞弊控制推動(dòng)公司治理過(guò)程的規(guī)范在相關(guān)法律和規(guī)則的推動(dòng)下，反舞弊行為已經(jīng)從策略的符合性調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榧性谖璞椎念A(yù)防和早期發(fā)現(xiàn)上。在評(píng)價(jià)舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)可以確定組織是否建立了對(duì)有效的公司治理有幫助各種反舞弊預(yù)防和診斷措施。在執(zhí)行舞弊控制評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)可以確定企業(yè)是否建立了有效的預(yù)警機(jī)制和溝通渠道來(lái)幫助高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)及時(shí)地注意到舞弊行為。通過(guò)上述評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，從而規(guī)范公司治理過(guò)程。
3.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計(jì)屬于三大機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制之一，是公司治理的有機(jī)組成部分，良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
（1）以董事會(huì)助手的身份監(jiān)督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。公司治理中委托代理關(guān)系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對(duì)管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。管理層的行為不但包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況承擔(dān)責(zé)任，還要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展、生產(chǎn)潛力、管理素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)方向承擔(dān)責(zé)任。董事會(huì)要實(shí)現(xiàn)對(duì)管理層行為的監(jiān)督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責(zé)，是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有無(wú)違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)的授權(quán)下，可以隨時(shí)隨地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)，從而減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。
（2）協(xié)助外部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。外部審計(jì)受時(shí)間、成本的限制可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程中隱匿的造假行為。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以作為外部審計(jì)的補(bǔ)充，在內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象。內(nèi)部審計(jì)在組織中所擁有的獨(dú)特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的熟悉和內(nèi)部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計(jì)標(biāo)志虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。內(nèi)部審計(jì)可以建立適當(dāng)?shù)姆结樥撸ㄟ^(guò)積極主動(dòng)地參與在預(yù)防、確定和糾正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的事前活動(dòng)，來(lái)減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，從而協(xié)助外部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性，提高信息披露的質(zhì)量。
三、結(jié)束語(yǔ)
實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)能在公司治理上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效運(yùn)行的手段，也是落實(shí)受托責(zé)任的重要途徑。然而，內(nèi)部審計(jì)是一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，本身內(nèi)容深、范圍廣、涉及的知識(shí)多，需要理論界和實(shí)務(wù)界更深層次的挖掘。
參考文獻(xiàn)：
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