新準則中研究開發費用會計處理的分析
畢業【摘要】我國于2006年2月15日頒布了新的會計準則，對包括企業的研究與開發費用的會計處理等多方面進行了修改。會計的產生與發展是隨著社會生產的發展和管理需要而不斷完善的。因此，可以說此次修改也是我國經濟水平不斷發展的必然結果。對企業研究與開發費用的會計處理的修改主要體現了我國會計準則與國際會計準則趨同的趨勢，也體現了國家對于企業依靠自主創新提高核心競爭力的重視。本文通過對新舊會計準則內容的對比，以及1些案例和數據的簡要分析，研究了會計準則對于研究與開發費用會計處理修改的動因、含義及影響。其結論是，研發活動的特殊性質以及我國經濟高速發展的社會條件要求我們對于企業的研究與開發費用采取新準則中體現的有條件的資本化的會計處理方法。因此，新準則在此方面的修改是合理且有必要的。
關鍵詞：新會計準則 研究與開發 費用化 資本化
Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard
Abstract
The new accounting standards issued on February 15，2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.
Key words：new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized
目 錄
1、 序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
2、 文獻綜述••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
3、 新準則修改的動因分析••••••••••••••••••••••••••••••••••5
1、 研究與開發活動定義的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
2、 研究與開發活動特征的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
3、 經濟環境變化的要求••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
4、 新舊準則中對研發費用處理的對比••••••••••••••••••••••••6
5、 新準則修改的影響分析••••••••••••••••••••••••••••••••••8
1、積極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
2、消極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
3、對公司股價的影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
4、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
6、結束語••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
7、參考文獻••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
1、序言
伴隨著知識經濟的到來，如何增強核心競爭力成為企業關注的重點。毫無疑問，科學技術在經濟增長中的地位不斷上升，成為企業發展的不竭動力。企業要生存和發展，必須不斷改進產品和創新產品，不斷進入新的市場，增加收入和利潤。同時，新產品的研究與開發過程的組織，有利于企業的組織機構、人員素質、管理方式的改進，有助于企業經濟系統內部各要素的優化組合，從而促進技術素質、管理素質的提高，整體上提高企業的競爭能力。縱觀世界各發達國家及世界500強企業，無1不在科學技術的研究和新產品的開發上投入重金。例如美國知名企業微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發支出費用就為48億美元，比上財年增幅達4%。據統計，世界發達國家的研究與開發費用占GDP平均比重為2% ，其中美國高達2.53%，而我國的比重僅為0.83%。可以預見，隨著我國經濟的進步，企業的不斷發展，企業的研發活動將會日益增多，企業的研發費用也必將大幅增加。
研究開發費用的使用和處理是企業的1項重要管理決策，關系到企業的可持續發展以及業績。對研究與開發費用的會計處理也越來越多地引起會計界的關注。2006年新頒布的企業會計準則對研究與開發費用的會計處理作了重大改動，這1舉措無疑會對企業生產經營活動產生1定的影響。本文試圖通過對新舊會計準則的比較以及對新準則的分析，闡明新準則下研究開發費用的會計處理對企業所帶來的影響。
本文主要分為以下幾個部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第2部分為文件綜述，列舉了幾個比較有代表性的國家對研發費用會計處理的方法以及我國1些專家學者對該部分內容的分析；第3部分分析了準則修改的動因；第4部分為新舊準則對該部分內容的不同處理比較；第5部分為新準則的意義及影響；第6部分對本文的主要內容進行了小結；第7部分列示了本文主要參考的文獻及書目。
2、文獻綜述
對研究與開發費用的會計處理，不同國家的會計規定有所不同。以下幾個國家比較具有代表性：
（1）國際會計準則第38號“無形資產”中將研究與開發階段區分開來，因此規定：對于研究費用應在其發生期間確認費用,并且不應在其后的期間確認為資產。對于開發費用則規定當項目開發費用符合特定的5個條件時,才確認為資產,否則就確認為費用。（2）英國標準會計實務公告第13號對研究與開發費用的處理與國際會計準則基本類似, 其中消耗固定資產的費用可以資本化，而對開發費用則是有條件的資本化。純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發支出原則上應予以費用化，但在符合特定的5個條件時可以資本化。（3）澳大利亞會計準則規定，研究與開發費用1般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。（4）日本的會計準則規定，研究與開發費用在符合1定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5 年內注銷。（5）美國是財務會計準則第2 號公告“研究和開發成本的會計處理”規定：為研究與開發而發生的所有支出均應列為費用。但是第86號公告對此做出了1些補充說明，規定在1定條件下，計算機軟件的研發支出可以確認為資產。（6）德國關于研究與開發費用的規定與美國基本相似，是在發生的當期直接費用化。
在新準則頒布之后，我國的1些專家學者對于新準則中研發與支出項目會計處理進行了1些研究。曾愛民在《會計研究》上發表的文章《新舊會計準則對研發費用會計處理之比較研究》中對此問題已進行了探討。他指出新準則對研發費用會計處理的合理性在于開發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力；開發費用資本化能更客觀的反映企業的財務狀況；開發費用資本化有助于企業實現價值最大化；開發費用資本化符合資產的確認和計量標準等。但同時，他也提出了新準則對研發費用會計處理的缺憾，如新準則在1定程度上缺乏可操作性等。何夢園在《關于研發費用會計處理的國際比較》1文中對國際上對研究與開發費用的會計處理方法進行了劃分，大致分為“費用化”、“資本化”及“有條件的資本化”3類。并進行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財會月刊》上發表的《科技型企業研發費用會計處理之我見》著重分析了科技型企業的特點，討論了該類型企業在對研發費用的會計處理方法。此外還有很多文章也在這1方面進行了探討，在此不加贅述。
3、新準則修改的動因分析
研究與開發活動是企業的1項特殊活動，它的定義以及特征是新準則對于研發活動會計處理的規定進行修改的依據之1。此外，會計的產生與發展是隨著社會生產的發展和管理需要而不斷完善的，因此我國經濟以及科技水平的高速發展也是促使準則修改的重要原因。
(1)、研究與開發活動定義的要求
內部研究開發項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。內部研究開發項目的開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
由此可見，研究與開發是兩個相關聯又有區別的活動。研究活動更加側重于在理論上的探索，其性質是不具備足夠確定性。而開發活動則更側重于在實踐上的應用，其性質是在某些情況下，企業能否確定獲得未來經濟利益可能性。由此可見，研究與開發活動的不同定義與性質決定了新準則中對研究與開發這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。
（2）研究與開發活動特征的要求
從廣義上來講，研究與開發活動屬于投資活動，因此具有投資活動的1般特征，但研發活動也有其自身的特征：
⑴高風險高回報
研發活動包含著很大的產品技術創新成分，是1種嘗試性的活動，帶有很大的隨機性和不確定性。
⑵確認困難
首先，研究與開發活動本身前后相繼、互相滲透，難以嚴格區分。哪些活動屬于研究活動哪些屬于開發活動在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發活動很大程度上依賴人力，以及以科學技術為主的生產力。這些本身就是無形的，難以評估和確認和計量。因此對企業而言，研發活動的確認和計量具有很大的主觀性與不確定性。
(3)過程復雜，投入巨大
研究與開發活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實際操作直至最后實際應用，可想而知其中報多許多步驟合資項目，需要多個部門的密切配合，是1個不斷調整、修正的動態過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術企業用于技術創新的研究與開發費用甚至達到營業收入的10%以上。
（3）經濟環境變化的要求
對企業和會計產生重大影響的環境包括政治、經濟、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無
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