治理會(huì)計(jì)研究展看
以下我們所要討論的這幾篇與治理有關(guān)的文章，均發(fā)表于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）治理會(huì)計(jì)分會(huì)出版的《治理會(huì)計(jì)研究雜志》1997年第9卷上。這份雜志是由密歇根州立大學(xué)杰出的會(huì)計(jì)學(xué)教授M.D、希爾茲擔(dān)任編輯，他同時(shí)也是治理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）基金會(huì)任命的研究委員會(huì)的理事。和治理會(huì)計(jì)研究有關(guān)且具有特別的這三篇文章是：希爾茲教授的《九十年代北美人對(duì)治理會(huì)計(jì)的研究》，G.福斯特和S.M、揚(yáng)的《治理會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域》以及A.A.阿特金森等的《治理會(huì)計(jì)研究新趨向》。
希爾茲教授以為，治理會(huì)計(jì)研究正經(jīng)歷一場(chǎng)復(fù)興，其證據(jù)是：有關(guān)治理會(huì)計(jì)研究方面的著作在不斷增加，有關(guān)治理會(huì)計(jì)研究方面的研討會(huì)的數(shù)目也在不斷增加，以及學(xué)術(shù)研究職員在由發(fā)起的研究活動(dòng)中起著越來越關(guān)鍵的作用。這里所先容的三篇文章有著特別的重要性。由于他們?cè)u(píng)價(jià)了治理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，指出了研究的機(jī)會(huì)，并且就如何改進(jìn)研究發(fā)表了建議。
一、《九十年代治理會(huì)計(jì)的研究》
希爾茲評(píng)論了九十年代前七年中北美人在六種雜志上發(fā)表的152篇文章，并在此基礎(chǔ)上集中研究了這些文章的研究主題，研究背景，研究，研究和他們的研究成果，同時(shí)他還根據(jù)這些研究確定了六個(gè)廣闊的研究領(lǐng)域。作者以為這些文章中最熱門的研究主題包括：治理控制系統(tǒng)（85篇）；然后是本錢會(huì)議（24篇）；本錢治理（14篇）；本錢動(dòng)因（11篇）；治理會(huì)計(jì)信息和系統(tǒng)（7篇）；研究方法和理論（6篇）；資本預(yù)算和投資決策（5篇）。這些研究背景主要是制造環(huán)境（57篇）和一般環(huán)境（45篇）。研究所涉及的理論包括：學(xué)（75篇），組織行為學(xué)（15篇），心（12篇），生產(chǎn)和操縱治理（10篇），以及學(xué)（7篇）。研究方法有性的（49篇），調(diào)查性的（28篇），性的（22篇），實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)性的（21篇），文獻(xiàn)評(píng)論性的（13篇）以及案例/現(xiàn)場(chǎng)研究（10篇）。希爾茲還描述了包括激勵(lì)、預(yù)算、業(yè)績(jī)治理、轉(zhuǎn)移價(jià)格、本錢會(huì)議、本錢治理和本錢動(dòng)因等方面的主要成果。
希爾茲討論了未來研究中的六個(gè)主要研究領(lǐng)域，包括：
*治理會(huì)計(jì)中的變化（由于環(huán)境的變化引起的）。
*“平行（Horizontal）會(huì)計(jì)”（包括通過供給和價(jià)值鏈過程）
*“戰(zhàn)略”會(huì)計(jì)（長(zhǎng)期計(jì)劃的協(xié)調(diào)）。
*“組織”會(huì)計(jì)（組織整體而不僅僅是會(huì)計(jì)職員和中層治理職員都將包含在治理會(huì)計(jì)之中）。
*“虛擬（Virtual）”會(huì)計(jì)（平衡記分卡，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，新型的財(cái)務(wù)信息）。
*必要的綜合性研究（多重論題，多重背景，多重研究方法，等等）。
最后，希爾茲指出，研究界應(yīng)該為他們已經(jīng)取得的進(jìn)步感到驕傲，并且應(yīng)該繼續(xù)努力，使治理會(huì)計(jì)研究更加引人注目（即更重要，更相關(guān)，更明顯），更加令人信服（即更可審計(jì)，更可信，更可靠，更可重復(fù)）。
二、《治理會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域》
福斯特和揚(yáng)在這篇文章中將他們的調(diào)查結(jié)果和希爾茲所評(píng)論的152篇文章的研究主題進(jìn)行對(duì)比研究，接著，他們又提出了一些當(dāng)前人們比較關(guān)心的與研究思想的來源以及研究者如何能利用這些思想源等有關(guān)的。
兩位研究者采納了治理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1998年劃案對(duì)治理會(huì)計(jì)的定義：“治理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的計(jì)劃、設(shè)計(jì)，衡量和運(yùn)行進(jìn)行增值和持續(xù)改進(jìn)的過程。這個(gè)非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用是用來指導(dǎo)治理活動(dòng)，激勵(lì)行為以及用來支持和創(chuàng)造為實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值觀”。
福斯特和揚(yáng)把治理會(huì)計(jì)研究定義為一個(gè)用精確的方法往解釋和/或猜測(cè)的過程。它所解釋和/或猜測(cè)的包括：
（1）現(xiàn)有治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的變化將如何影響治理活動(dòng)，激勵(lì)和組織功能。
（2）組織內(nèi)部和外部的氣力將如何影響治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和變化。
兩位研究者還扼要地先容在1995年和1996年所作的對(duì)一般經(jīng)理職員和會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)經(jīng)理調(diào)查結(jié)果，這次調(diào)查的一個(gè)主要題目是：“在當(dāng)前的日常治理中，你們的組織所面臨的三個(gè)最重要需要優(yōu)先考慮的題目是什么？”
經(jīng)過確認(rèn)，排在前五位的答案是：
*顧客獲利能力/滿足性
*本錢治理/本錢控制
*質(zhì)量
*成長(zhǎng)
*盈利能力
治理職員比較感愛好的其他還有業(yè)務(wù)的全球化以及創(chuàng)辦公司有關(guān)的題目。有趣的是根據(jù)這些調(diào)查結(jié)果對(duì)照希爾茲所做的會(huì)發(fā)現(xiàn)：有134篇文章和本錢治理/本錢控制有關(guān)，4篇文章和質(zhì)量有關(guān)，沒有一篇文章是和其他一般治理需要優(yōu)先考慮的題目有關(guān)。對(duì)研究職員來說無疑是一個(gè)重要的研究機(jī)制，即“利用他們傳統(tǒng)的思維嚴(yán)密性同時(shí)向經(jīng)理們提出相互關(guān)聯(lián)的題目”。
三、《治理的新趨向》
這篇文章是阿特金森等人在1995年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)治理會(huì)計(jì)分會(huì)研究委員會(huì)關(guān)于研究題目報(bào)告的基礎(chǔ)上完成的，這篇文章以為研究職員在今后的治理會(huì)計(jì)研究中應(yīng)從以下三個(gè)廣泛的研究領(lǐng)域中發(fā)掘新題目，這三個(gè)研究領(lǐng)域是：
*在組織變化中治理會(huì)計(jì)的作用
*會(huì)計(jì)與組織結(jié)構(gòu)的相互
*會(huì)計(jì)信息在決策支持中的作用
首先，對(duì)于治理會(huì)計(jì)在組織變化中的作用，作者以為“成功的組織要不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化，并積極地改造他們的環(huán)境。組織成長(zhǎng)、吞并，取得其他組織以及改變領(lǐng)導(dǎo)方式。”他們建議治理會(huì)計(jì)應(yīng)該“有助于組織了解變革的必要，并對(duì)組織如何適應(yīng)環(huán)境變化提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh。”而且“對(duì)治理會(huì)計(jì)來說避免（因?qū)Ｗ⒂诂F(xiàn)狀和缺乏變革嘗試的勇氣）遏制變革也是同樣重要的”。他們還提出了其他幾個(gè)可供研究的領(lǐng)域，包括：治理會(huì)計(jì)對(duì)組織變化的影響，組織變化作為治理會(huì)計(jì)變化的“輸進(jìn)因素”以及在治理會(huì)計(jì)中組織變化的影響。
其次，對(duì)于會(huì)計(jì)與組織結(jié)構(gòu)之間的相互影響，作者以為“組織結(jié)構(gòu)可以廣義地定義為組織為了獲得某種效果對(duì)資源所采取的組織方式”。“治理會(huì)計(jì)可以被看作是使各種各樣的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的溝通，激勵(lì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最為便利的信息支持系統(tǒng)。”他們以為研究的重點(diǎn)應(yīng)繼續(xù)放在集中研究治理會(huì)計(jì)在工作隊(duì)伍、工作場(chǎng)所的變遷、責(zé)任中心、業(yè)績(jī)計(jì)量和集中化和分散化結(jié)構(gòu)中的作用而來限定在信息系統(tǒng)的選擇范圍內(nèi)進(jìn)行選擇的影響因素。作者以為平衡記分卡（Balance
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