事務所質量控制新準則的十大特點
2006年2月1 5日發布的《會計師事務所質量控制準則第51 01號——業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》與1 997年1月1日施行的《中國注冊會計師質量控制基本準則》相比，無論是體系內容安排還是理念方法要求上，都作了重大改進。本文擬在扼要說明新舊準則差異的基礎上，介紹會計師事務所質量控制新準則的十個突出特點，以期幫助事務所正確理解和運用新質量控制準則。 一、重構質量控制框架 新質量控制準則框架在邏輯上比原《中國注冊會計師質量控制基本準則》更加清晰和合理。比如原《中國注冊會計師質量控制基本準則》第2條規定“本準則所稱質量控制，是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。”第5條規定“會計師事務所對非審計業務的質量控制，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。”這樣規定明顯欠合理，主要體現為規范的面過窄，只要求審計業務必須遵守質量控制準則，而實際上審計以外的其他鑒證業務和相關服務同樣有質量控制問！題，也需要實施質量控制。而新質量控制}準則先是要求會計師事務所按照《會計師I事務所質量控制準則第5101號》的規定，良針對所有類型的業務建立統帥性的質量控制準則，如《中國注冊會計師審計準則第1121號》就是專門指導歷史財務信息審計的質量控制。可見，新準則是以大來控小，不僅邏輯上更加清晰，而且實際運作也比較方便。 二、推行全面業務控制 原準則只談審計業務質量控制，現在的質量控制準則分兩個層次：第一層是《會計師事務所質量控制準則》（目前已發布《會計師事務所質量控制準則第51 01號——業務質量控制》），以指導事務所對歷史財務信息的審計和審閱業務、非歷史財務信息的其他鑒證業務及相關服務業務等所有業務實行全面的質量控制。第二層是依據《會計師事務所質量控制準則》，針對各類業務而制定的質量控制準則，如發布的《中國注冊會計師審計準則第1121號》，就是為指導對歷史財務信息審計的質量控制。 三、確立雙重控制目標 原來的質量控制目標是使審計工作符合審計準則的要求，側重于單一的工作過程質量控制。新準則規定，會計師事務所應根據質量控制準則制定質量控制制度，以合理保證：會計師事務所及其人員遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及審計準則等各類業務準則的規定；會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。由此，今后看質量控制到沒到位，不僅要看業務過程的質量即業務過程是否遵守了相關規定，更要看業務結果的質量即業務報告的出具是否恰當。 四、強調遵守法律法規、職業道德規范和業務準則并重 原質量控制準則規定質量控制是為確保審計質量符合獨立審計準則的要求。這樣的規定容易使事務所和注冊會計師認為只要按審計準則等技術規范做了，質量就控制到位了，從而忽視遵守法律法規和職業道德規范的要求。近幾年全球注冊會計師行業發生的一些重大審計失敗及訴訟案，除未很好遵守業務準則外，跟事務所忽視遵守法律法規和職業道德規范的要求也有密切關系。遵守法律法規和職業道德規范是分別對事務所的合法經營和道德經營提出的要求。從理論和實務看，不強調合法和道德經營要求，最終是無法做到按審計等業務準則的要求來保證業務質量的。正因為如此，新質量控制準則強調遵守法律法規、職業道德規范和業務準則并重，以提醒事務所全方位、多角度地采取必要措施，切實保證業務過程及其結果的質量。 五、實行責任追究制度 原來的準則沒有規定誰對業務質量負責。而新準則規定，項目負責人應當對事務所分派的每項業務的總體質量負責，主任會計師對會計師事務所整個質量控制制度承擔最終責任，從而為實行質量責任追究制度和分層（分事務所層和項目組層）控制制度打下基礎。 六、強化系統控制理念 原來的準則規定質量控制的要素有職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接和監控。而現規定事務所的質量控制制度應包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業務質量承擔的領導責任；職業道德規范；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；業務工作底稿；監控。這比原來的內容更豐富、更求實、更系統、更有效。 七、力主質量文化建設 原質量控制準則第16條只規定“會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢”，根本沒有規定事務所領導層還有質量文化的培育責任。新準則規定，會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。通過這些政策和程序明確主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，強調事務所的領導層及其作出的示范對事務所文化有重大影響，要求各級管理層通過清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達，向全體人員強調質量控制政策和程序以及實現質量控制目標的重要性。還特別強調事務所領導層首先要樹立質量至上的意識，合理確定管理責任以避免重商業利益輕業務質量，主任會計師應當委派有勝任能力及必要權限的人員承擔質量控制制度運作責任，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序，并投入足夠的資源制定、執行和記錄質量控制制度。可見，今后質量文化將是事務所質量控制環境建設的核心內容。 八、貫徹人本管理原則 原質量控制準則只用一條規定人員的專業勝任能力問題，即第13條“會計師事務所應當確保全體專業人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務。會計師事務所應當為全體專業人員提供適當的專業培訓，以提高其專業勝任能力。”新質量控制準則規定，會計師事務所應當制定人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業勝任能力，并遵守職業道德規范的人員，以實現質量控制的目標；并規定人力資源政策和程序不僅要解決好招聘、人員素質、專業勝任能力、職業發展和人員需求預測問題，還必須把人員作為社會人和經濟人，切實解決好他們的業績評價、晉升和薪酬問題。這充分尊重了人力資源是事務所最重要資源、事務所質量控制的關鍵是人事管理的行業特征，全面體現了人本管理原則。 九、樹立循環控制思想 原質量控制準則規定事務所應當建立分級督導制度，要求各級督導人員對各層次的審計工作進行指導、監督和復核。所謂督導人員是指對審計工作負有指導、監督和復核責任的各級人員，包括事務所業務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。但并沒具體規定該分多少級以及怎樣分級，難以起指導和約束作用。原準則還規定了督導人員進行指導、監督和復核的內容和要求，并規定在出具審計報告前，事務所可根據需要委派未直接參與審計的人員進行必要復核。不難看出，上述規定只是從總體上提出了指導、監督和復核的內容和目的，并沒規定項目組內督導和事務所對項目組獨立實施的督導等各級督導人員如何劃分職責，因而致使各事務所執行督導的靈活性和操作空間很大，不能形成有效的循環控制（全程控制）。而現質量控制準則要求計劃業務工作時就應包括對指導、監督和復核工作的計劃，業務執行中項目組控制和事務所獨立實施項目質量控制復核并舉，事務所對歸檔的工作底稿實行有效管控、實施有效的事后監控等，強調會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過3年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。從而形成了一個良性循環控制圈。 十、采用分類控制方法 原來規定不區分重要和一般業務，對所有被審計單位的業務實行統一的質量控制標準，導致質量控制的重點不突出。現規定會計師事務所必須對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核，因為上市公司審計廣泛涉及公眾利益。還規定必須制定適當的標準，評價和確定上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務，是否需要實施項目質量控制復核。新準則規定對上市公司財務報表審計要復核八項內容，而對除此以外的其他業務實施項目質量控制復核時，可根據情況考慮復核其部分或全部事項。項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任。這種分類控制方法較好地處理了事務所成本和公眾利益之間的矛盾。【事務所質量控制新準則的十大特點】相關文章：
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