新準(zhǔn)則下所得稅處理三步
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵，是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是如何的。在新所得稅準(zhǔn)則中，多種情況都做了不同程度的舉例與解釋。但是，如果對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)處理的實(shí)質(zhì)理解不夠透徹，有可能感覺(jué)比較難理解，所以本文就其中關(guān)鍵的幾點(diǎn)來(lái)談?wù)勛约旱睦斫�。 �?STRONG>1、產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件�？傻挚鄣臅簳r(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)，包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)小于負(fù)債的賬面價(jià)值兩種情況。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債。包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)大于負(fù)債的賬面價(jià)值兩種情況。 2、進(jìn)一步理解，就是當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于稅法利潤(rùn)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生，會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于稅法利潤(rùn)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法利潤(rùn)的差額即是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 3、結(jié)合以上兩點(diǎn)，分三步即可計(jì)算出本期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用 （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅＝稅法利潤(rùn)×所得稅稅率 （2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣的暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率 遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率 （3）計(jì)算本期所得稅費(fèi)用 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 （期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)） 綜上所屬，筆者將其概括為“一、二、三”法迅速掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅處理。“一”即所得稅的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法�！岸奔创_定暫時(shí)性差異是可抵扣的暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異�！叭奔捶秩齻�(gè)步驟來(lái)核算所得稅費(fèi)用。具體操作舉例說(shuō)明如下： 某生產(chǎn)型上市公司（下稱甲公司）2007年有關(guān)所得稅資料如下： （1）甲公司所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬(wàn)元�！ �（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，其中取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，因違反合同支付違約金30萬(wàn)元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬(wàn)元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢�！ �（3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣�！ �（4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣�！ �（5）至2006年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬(wàn)元。 （6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)�！ �要求： （1）甲公司2005年應(yīng)交所得稅。 （2）計(jì)算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。 （3）計(jì)算2005年所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理�！ 」P者采用“一、二、三”法來(lái)完成甲公司的所得稅處理。 解題思路： “一”甲公司為上市公司，所以甲公司的所得稅處理應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 “二”確定暫時(shí)性差異是可抵扣的暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 上述事項(xiàng)中，年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，使存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；尚未彌補(bǔ)的虧損，形成可抵扣暫時(shí)性差異�！ 叭狈秩齻�(gè)步驟來(lái)核算所得稅費(fèi)用 1、2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[（利潤(rùn)總額500－國(guó)債利息收入20 違法經(jīng)營(yíng)罰款10 工資超標(biāo)60 計(jì)提固定資產(chǎn)減值50－轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70 計(jì)提保修費(fèi)40）－彌補(bǔ)虧損60]×33%=[570－60]×33%=510×33%=168.3（萬(wàn)元） 2、計(jì)算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額 ①固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=50×33%=16.5（萬(wàn)元） ②存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=20×33%=6.6（萬(wàn)元） ③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=40×33%=13.2（萬(wàn)元） �、軓浹a(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=0×33%=0（萬(wàn)元） �、�2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3（萬(wàn)元） 3、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用 2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 （期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）=168.3 （0－0）－（36.3－49.5）=168.3 0－（－13.2）=181.5（萬(wàn)元） 甲公司所得稅的賬務(wù)處理是： 所得稅 181.5應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 168.3
遞延所得稅資產(chǎn) 13.2
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