銷售折扣、折讓、銷售退回賬務(wù)處理初探
一、銷售折扣稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會計上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。購貨方按實際支付額確認(rèn)商品價格人賬。而銷貨方則應(yīng)以扣除折扣額后的價格確認(rèn)售價人賬。所以商業(yè)折扣對雙方的入賬價值沒有實質(zhì)性影響。但是，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計繳流轉(zhuǎn)稅。
現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)會計制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財務(wù)費用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務(wù)費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。
稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
二、銷售折讓
銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符合其他原因，而給予購貨方價格上的減讓。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。
稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實物減讓需按視同銷售處理。
三、銷售退回
對于銷售退回的會計處理，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。
[例1]甲公司200×年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
甲公司相關(guān)的會計處理如下：
（1）銷售商品時
借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：庫存商品 60000
（2）收回貨款時
借：銀行存款 116000
財務(wù)費用 1000
貸：應(yīng)收賬款 117000
（3）銷售退回時
借：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
貸：銀行存款 116000
財務(wù)費用 1000
借：庫存商品 60000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000
2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。
[例2]甲公司200×年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲企業(yè)按5%比例對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成200×年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育附加費為4%。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為第二年4月10日。
甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：
（1）借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)2000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000
貸：應(yīng)收賬款 2340000
（2）借：壞賬準(zhǔn)備 117000
貸：以前年度損益調(diào)整 117000
（3）借：庫存商品 1500000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)1500000
（4）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 23800
——教育費附加 13600
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)稅金及附加)
37400
（5）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 114048
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048
（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤 231552
貸：以前年度損益調(diào)整 231552
3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
[例3]承例2，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。
會計處理的（1）～（4）同上。
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為：
借：利潤分配——未分配利潤辦 345600
貸：以前年度損益調(diào)整 345600
企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。會計分錄為：
（5）借：遞延所得稅資產(chǎn) 114048
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048
（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配——未分配利潤 231552
貸：以前年度損益調(diào)整 231552
四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利
銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強調(diào)對財務(wù)、會計和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日常經(jīng)濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語。實務(wù)中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能按規(guī)定在賬面上反映。稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進行所得稅稅前扣除。
銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會計處理上應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過服務(wù)金額的5%。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應(yīng)沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。
銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計準(zhǔn)則對其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費用。按照稅法規(guī)定，銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還的，銷售返利在實際支付的當(dāng)期可以進行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。
參考文獻：
［1］王力元、陳瑩：《議銷售退回銷售折扣與銷售折讓》，《林業(yè)財務(wù)與會計》2004年第6期。
［2］鄭軍婷：《售退回與折讓及銷售折扣的增值稅與所得稅處理》，《渭南師范學(xué)院學(xué)報》2003年第2期。
［3］財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)》（2006），經(jīng)濟科學(xué)出版社2006版。
［4］《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指》（2006），中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。
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