有關會計差錯的賬務處理
差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。有關會計差錯的賬務處理有： 一、本期發現的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項。 1、本期發現的屬于本期的會計差錯，應于發現時調整本期的相關項目。如于1998年度應于資本化的工程人員工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的人員工資調整計入工程成本。會計分錄為： 在建工程管理費用 2、對于本期發現的屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與上期相同的相關項目。屬于損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業1998年發現1997年管理用設備少提折舊1000元，對于這非重大會計差錯，企業應將1997年少提折舊1000元，計入1998年的管理費用，同時調整累計折舊的賬面余額，即于發現當期作分錄為： 管理費用 1000
累計折舊 1000 公司在申報所得稅時不需要進行納稅調整 二、本期發現的屬于以前年度的重大會計差錯事項 對于發生的重大會計差錯，如不影響損益，應調整會計報表相關項目期初數。如影響損益，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響數，并將其對損益的影響數調整發現當期期初留成收益，會計報表其他相并項目的期初數也應一并調整�！ �如：某企業于1998年發現1997年應計入工程成本的利息費用200000元，計入了1997年度的損益。發現該項差錯后該企業在1998年的資產負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數。其帳務處理為： （1）調整工程成本 在建工程 200000
以前年度損益調整 200000 （2）應交稅金 以前年度損益調整 66000
應交稅金-應交所得稅 66000 （3） 結轉凈損益 以前年度損益調整 134000
利潤分配——未分配利潤 134000 （4）報表調整 該企業1998年度資產負債表中：在建工程、應交稅金、未分配利潤等項目的年初數均應調整，利潤分配表中財務費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數也應調整�！ ≡诰幹苾赡昶诒容^報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間凈損益和其他相關項目，視同該差錯在發生的當期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關項目數字也應一并調整。如上述例中，該在提供比較會計報表時，對于比較會計報表中的利潤表，應調整利潤表中的上年數各相關項目，對于資產負債表應調整相關項目年初數。若上例中1998年的發現屬于1995年發生的會計差錯，則提供比較會計報表時，在利潤分配表中應調整上年實際數欄中的年初未分配利潤項目；資產負債表調整相關項目的年初數。 另外，本期發現與前期相關的漏計費用、折舊等的會計差錯（非資產負債表日后事項且超過了企業所得稅匯算清繳期），會計上調整前期或本期收益而稅法則不允許補扣，由此產生了永久差異，不得調減應納稅所得。 三、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現損益的會計差錯事項 在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，發現報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，并進行相關項目的調整。同時，調整報告期資產負債表相關項目及留成收益數，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益項目的金額，并調整當年發現會計差錯月份資產負債表的年初數。如某企業1998年3月（財務報告批準報出日為4月5日）發現1997年一項應于6月份開始計提折舊的固定資產漏提折舊，每月應提折舊1000元，則首先應對1997年6—12月份未提部分予以補提。（假定該企業適用33%所得稅率，并按凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法寶公益金。） （1）補提折舊 以前年度損益調整 7000
累計折舊 7000 （2）調整所得稅 應交稅金——應交所得稅 2310
以前年度損益調整 2310 （3）結轉凈損益 利潤分配——未分配利潤 4690
以前年度損益調整 4690 （4）調整公積金和公益金 盈余公積——公積金 469
——公益金 234.50
利潤分配——未分配利潤 703.50 （5）調整報告年度會計報表相關的數字，包括資產負債表中的累計折舊、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目，及利潤表中的管理費用；所得稅等項目�！ �（6）1998年3月份資產負債表的年初數，應按上述調整后數字填列�！ �（7）對1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折舊時 管理費用 3000
累計折舊 3000 若在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現報告年度前的重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益影響數，并調整報告年度資產負債表的期初留存收益及相關項目。
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