基于環境會計的煤炭企業環境成本控制分析
摘要:環境會計的產生是改變我國環境現狀提出的要求,是企業自身發展的要求,是正確衡量國民生產總值的需要,是改進傳統會計的需要。煤炭企業進行環境成本控制,要開展煤炭企業環境預評價,作業成本管理控制,延長煤炭企業產業鏈,把環境成本的外在化與內在化相結合起來。關鍵詞:環境會計;煤炭企業;環境成本
環境會計是以貨幣為主要計量單位,以有關環境法律、法規為依據研究經濟發展與環境資源之間的關系,計量記錄環境污染、環境防治、開發、利用的成本費用,并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告,綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,通過有效的價值管理,達到協調經濟發展和環境保護的目的。環境會計的重要內容之一,就是環境成本,它的確立,有利于加強解決煤炭生產環境問題的成本意識,有利于分析、評價環境保護工作的業績,有利于我國煤炭企業的可持續發展。煤炭企業環境成本仍處于起步階段,沒有很好地結合煤炭行業的實際情況,也沒有一套完整的相對成熟的核算體系。因此,針對煤炭行業生產的特點和規律,提出煤炭企業環境成本核算的方法以及成本控制非常重要。
一、環境會計產生的必然性
1.環境會計的產生是環境現狀提出的要求。我國正處于經濟在快速發展的時期,對各種資源的需求大,但受技術條件、經濟條件、國民素質等各種的制約,對環境的污染和破壞非常嚴重,這些問題正越來越制約我國的發展。因此,消除環境污染、恢復生態平衡,使人口、環境、資源、生態與經濟協調發展,實現可持續發展戰略已經成為追求的目標。建立環境會計使會計突破僅僅對經濟活動進行的反映和監督,對大量環境以及生態事項進行會計處理。
2.環境會計的產生是企業自身發展的要求。隨著環境污染的日益加重,環境狀況的不斷惡化,各種災害也讓人們感到了環境保護和治理的重要性。全民性的環境意識覺醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關注企業對環境保護的參與情況及其作出的貢獻。企業為了自身的生存和發展就應當注意自己的環保形象。企業在生產活動中存在著各種環境污染和環境保護。對這些活動需要進行反映、監督、管理,環境會計也就得以產生。
3.環境會計的產生是正確衡量國民生產總值的需要。改革開放以來,我國經濟發展取得了舉世矚目的成就,但是,經濟高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的。環境問題已成為約束我國發展的最大限制因素。正確衡量我國經濟發展速度造成的環境影響,需要有合理的系統機構對其作出記錄,并予以披露,這樣,環境會計的產生是必然的。
4.環境會計的產生是改進傳統會計的需要。資源、環境是人類生存和發展的基本條件,傳統會計并沒有把環境支出與收益納入其核算體系,沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告,沒有提供生態效益方面的信息,而是把會計主體局限在沒有生態的環境之中,資源和環境的消耗沒有計入成本。原會計核算體系已面臨嚴峻的挑戰,將環境項目納入會計成本核算體系已成為必然。
二、煤炭企業環境成本控制的構成與影響因素
(一)煤炭企業區環境成本的特征及構成
煤炭企業環境成本是指一種“補償性成本”,煤炭在生產過程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開采過程中,既要支付煤炭開采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環境問題進行補償。
根據煤炭生產的特點,煤炭環境成本的構成可歸納為:環境管理費用、環境監測費用、排污費用、環境影響賠償費用、污染現場的清理和保潔費用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復墾復田費用、村莊搬遷費用、地下充填費用、防治措施費用、耕地占用稅、降低污染和改善環境的研究與開發費用、職工環境保護教育費、植樹及綠化等費用。
(二)煤炭企業環境成本的影響因素
1.煤炭開采條件因素。煤炭開采條件很差,對環境造成的負面影響非常大,相對應的環境成本也很高。因此,煤炭開采條件與環境成本密切相關。
2.經濟發展水平因素。隨著我國經濟發展規模的不斷擴大,對煤炭資源的需要也愈來愈多,煤炭資源開采量和生產量越多,對生態環境造成的影響越大,環境污染也越嚴重,為治理環境污染、改善生態環境的支出也越來越大,環境成本也隨之增大。
3.技術創新因素。技術創新對于礦區環境成本的影響表現為雙重性:一方面技術進步使得開采深度加深、產量增加,造成三廢排放量越來越大,環境成本增加;另一方面,隨著技術的發展,煤炭環境污染的保護技術、洗選技術等越來越先進,這將使煤炭環境成本不斷降低。
4.礦井開采年限因素。隨著礦井開采年限的不斷增加,礦井開采的范圍越來越大,開采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環境成本隨著開采年限的增加而不斷增大。
5.煤炭生產量因素。煤炭資源是不可再生資源,開采一噸就會少一噸。過度的、不當的開采利用,會加速煤炭資源的枯竭。根據有關理論研究表明,環境系統的資源供應量存在一個閥值,這就是環境系統自凈力。一旦煤炭資源開采量過大,超過環境的閥值,就會使資源過早衰竭,引起環境質量的退化,進而威脅到人類的生存。
6.環境標準和環境意識因素。隨著人們對生活質量要求越來越高,社會對于生產活動產生的生態環境影響的約束增加,保護環境的法律法規日趨完善,致使環境成本越來越高。近年來,國際社會對環境治理的呼聲也越來越大,這些都將使得環境標準日趨嚴格,進而使得環境成本不斷增加。 三、煤炭企業環境成本控制對策
1.開展煤炭企業環境預評價
環境預評價是環境質量評價的一個重要組成部分,煤炭企業實施環境預評價,對煤炭企業環境成本事前控制起重要作用。事前預評價綜合考慮整個生產工藝流程,把未來可能的環境支出進行分配并納入產品成本預算系統,提出各項可能的生產方案,然后,對各項可能方案進行評估,從各種可行的方案中選出環境支出最少的方案來實施,以達到控制環境成本的目的。這種方法在企業有能力獲得環境信息以及企業各部門之間進行信息合作的基礎上,優化設計生產流程,提高環境支出的可控性,減少環境維護成本、環境損失成本,從而達到減少煤炭企業環境成本的目的。環境預評價能對環境成本起到有效的控制作用。
2.進行作業成本管理控制
作業成本管理,通過作業層次上對環境成本產生的動因深入分析,有效地追溯環境成本的來龍去脈并對之實施控制,不僅可以通過減少這些環境成本的動因來減少成本,還可以通過消除不增值價值的作業、改善必要作業的效率、加強對短期內無法消除的不增值價值作業的控制,從多個不同的作業鏈中選擇其中最佳的作業鏈。企業應結合環境成本和其他成本進行權衡,選擇最低成本的設計策略,增強企業的持續競爭優勢。即作業成本是成本控制可執行手段,有很強的實際操作價值。
3.延長煤炭企業產業鏈
煤炭產品生命周期環境成本控制,要延長整個煤炭產業鏈,從產品生命周期設計開始,強調對污染的預防;緊接著在生產階段,強化環境負荷的抑減機制,進行清潔生產,加大對資源循環利用;最終在消費、使用階段,建立廢料殘渣回收體系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環節,大量減少處理后的排放量。
4.把環境成本的外在化與內在化相結合
環境成本內在化,是指把企業的環境成本計入到生產或交換成本中,從而反映在價格機制中。通過“誰污染,誰負擔”的原則,污染者要付費,通過環境管理政策對企業的行為制約,對企業造成的成本增加都累積在生產成本中,反映在最終的產品價格上,進而通過價格機制調節經濟與環境的關系。通過市場控制環境污染狀況。
環境成本外在化,就是讓企業與環境責任脫離開來,從而建立一個獨立的環境產業集約化治理環境。環境成本內在化之前是被外在化著,但是,內在化之前的環境成本外在化,是資源被無償使用,環境被無償污染的外在化,而環境成本外化,是資源被循環利用,污染得到有效控制的外在化。
我國現今普遍要求各企業建立與生產配套的環保措施,而很多企業建立環保設施的成本可能在企業的生命周期中難以收回,造成企業經營的不經濟性。但可以通過增加我國環境產業的方式,由環境企業向生產型企業收購污染、廢棄物等,利用專業的回收再生技術和設備,對資源進行集中處理再生,產出有價值的新資源賣給生產型企業,從而創造利潤。在此過程當中,生產型企業能夠節約大量環境治理成本,只需支付更少的費用去購買環境企業的產品,從而實現了雙贏。
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