增值稅核算賬戶設置的改進建議
一、現行會計制度關于增值稅的會計核算存在的問題1.由于增值稅會計核算業務內容多、數量大、相對比較復雜，再加上現有核算增值稅業務的有關明細會計科目設置過多，明細核算內容過于繁瑣復雜，不僅增加了會計人員的工作量，而且不易為會計人員所理解和接受。《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定》的通知（簡稱《補充規定》）下達后，大部分企業仍然不能很好地貫徹其精神，未能準確地運用“未交增值稅”科目核算及填列“應交增值稅明細表”。2.相應的“應交增值稅明細表”的項目表述不清，使不懂財務知識的人看著相應的報表不知所云。單從明細表來看，不懂財務知識的人根本無法知道當年應交多少稅、已交多少稅，即使懂得財務知識的人也要通過計算才能得出結果，特別是“應交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數”兩欄容易使人混淆并產生歧義。
3.不便于會計電算化年末數據的結轉。按現行會計制度，年終結算后“應交增值稅”的下級明細科目余額不能正確地自動結轉下年，須人工制作憑證才能正確結轉。
4.科目定義不規范，“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目應該全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況，而現在規定交納上期的增值稅要通過“應交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目不能全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況。增設“轉出多交增值稅”和“轉出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設這兩個科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉出。
二、完善增值稅會計核算應采取的措施1.取消“應交稅金——應交增值稅”科目下的“轉出多交增值稅”、“轉出未交稅金”、和“已交稅金”三個明細科目，其他明細科目不變；更改“應交稅金——應交增值稅”科目為“應交稅金——待交增值稅”科目，其下級明細科目除“進項稅額”科目外，其他明細科目“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅轉出”、“減免稅”的借貸性質不變，核算內容不變。“進項稅額”借方反映待抵扣的進項稅額，貸方反映通過稅務局認定后允許抵扣的進項稅額，期末余額反映未抵扣數；更改“應交稅金——未交增值稅”科目為“應交稅金——應交增值稅”科目，其借方核算當期已交稅金，貸方反映應交增值稅額（即納稅申報數）。若當期借方發生額大于貸方發生額，則差額的絕對值為當期多交增值稅；若相反，則差額為當期應交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。
月份終了，企業根據納稅申報數，將當期“應交稅金——待交增值稅”科目下的所有明細科目按科目借貸屬性的當月發生額結轉至“應交稅金——應交增值稅”科目貸方，借方科目發生額以負數結轉，其中“應交稅金——待交增值稅（進項稅額）”科目只結轉允許抵扣額。結轉后，如當月進項稅額可抵扣完，“應交增值稅”科目貸方結轉數大于零即表示當期應交增值稅額大于零；如當月進項稅額不能全部抵扣完，“應交增值稅”科目貸方結轉數等于零即表示當期應交增值稅額為零。“待交增值稅”科目余額即為未抵扣數。
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